一、引言
审计工作在经济活动中扮演着至关重要的角色，它对于保障财务信息的真实性、准确性以及企业运营的合规性起着关键作用。然而，随着经济环境的日益复杂和企业业务的多元化发展，审计人员面临着诸多挑战。为了有效应对这些挑战，确保审计工作的质量和效果，掌握一系列科学合理的审计应对策略显得尤为重要。本文将深入剖析各类审计应对策略，为广大审计工作者提供有益的参考。
二、审计风险评估与应对策略基础
- 审计风险的构成 审计风险主要由重大错报风险和检查风险构成。重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性，它又可细分为固有风险和控制风险。固有风险是指假定不存在相关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性；控制风险则是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。
- 风险评估程序 风险评估程序是审计人员了解被审计单位及其环境，以识别和评估财务报表重大错报风险的程序。主要包括询问被审计单位管理层和内部其他相关人员、分析程序、观察和检查等。通过这些程序，审计人员可以获取关于被审计单位的行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素，被审计单位的性质、会计政策的选择和运用、目标、战略以及相关经营风险等方面的信息。例如，在对一家制造业企业进行审计时，审计人员通过询问管理层了解企业的生产流程、销售模式以及近期的市场竞争状况；通过分析企业的财务报表数据，如毛利率、存货周转率等指标，识别可能存在的异常波动；实地观察企业的生产车间、仓库等场所，检查资产的存在性和完整性。
三、针对不同审计风险的应对策略
- 固有风险应对策略
- 了解行业特性与业务复杂度 不同行业具有不同的固有风险特征。例如，高科技行业由于技术更新换代快，其研发投入大且成果不确定性高，可能导致无形资产计价和研发费用资本化方面存在较高的固有风险。审计人员应深入了解行业特性，关注行业特定的会计政策和估计。对于业务复杂度高的企业，如涉及复杂金融工具交易或跨国经营的企业，审计人员要加强对相关业务的学习，掌握其会计处理方法和潜在风险点。可以通过查阅行业研究报告、参加专业培训等方式提升自身对行业和复杂业务的理解。
- 关注管理层诚信与动机 管理层的诚信和动机对固有风险有重要影响。如果管理层存在业绩压力、个人利益驱动等因素，可能会有操纵财务报表的动机。审计人员可以通过对管理层过往诚信记录的调查、与前任审计师沟通等方式了解管理层的诚信状况。同时，关注企业的治理结构，是否存在有效的监督机制来制衡管理层的行为。例如，健全的董事会和监事会制度可以对管理层形成有效的监督，降低固有风险。
- 控制风险应对策略
- 内部控制测试 审计人员首先要对被审计单位的内部控制进行了解和测试，以评估其有效性。了解内部控制包括确定内部控制的设计是否合理，以及是否得到执行。测试内部控制则是确定内部控制运行是否有效。例如，对于企业的采购业务内部控制，审计人员要检查采购审批流程是否健全，相关人员是否严格按照流程执行审批。可以通过抽取一定数量的采购订单，检查其审批记录、合同签订情况以及货物验收记录等，判断内部控制是否有效运行。如果发现内部控制存在缺陷，审计人员要评估其对财务报表的影响程度，并考虑是否需要扩大实质性程序的范围。
- 针对内部控制缺陷的应对 如果内部控制存在重大缺陷，审计人员应考虑该缺陷对审计计划的影响。对于一般性缺陷，可以建议被审计单位进行整改，并在后续审计中关注整改情况；对于重大缺陷，审计人员要评估其导致财务报表重大错报的可能性，可能需要调整审计程序，增加实质性程序的样本量或改变审计程序的性质。例如，如果发现企业的应收账款内部控制存在缺陷，坏账准备计提缺乏有效的审批和监控，审计人员可能需要对更多的应收账款进行函证，或者对坏账准备的计提方法进行更深入的分析和复核。
- 检查风险应对策略
- 合理设计审计程序 审计人员应根据风险评估的结果，合理设计审计程序，以降低检查风险。对于高风险领域，应设计更为详细和针对性强的审计程序。例如，在审计收入确认时，如果评估认为收入确认存在较高风险，审计人员可以采取多种审计程序，不仅要检查销售合同、发票、发货记录等常规证据，还可以通过函证客户、分析收入的季节性波动、与同行业对比等方式，获取更充分、适当的审计证据。
- 提高审计人员专业素养 审计人员的专业素养直接影响检查风险的高低。审计人员应不断提升自身的专业知识和技能，包括会计准则、审计准则的更新学习，以及对新出现的经济业务和审计技术的掌握。例如，随着大数据技术在审计领域的应用，审计人员要学会运用数据分析工具，从海量数据中发现异常线索，提高审计效率和效果。同时，加强职业道德建设，保持应有的职业怀疑态度，避免因疏忽或偏见而未能发现重大错报。
四、不同审计阶段的应对策略
- 审计计划阶段
- 充分了解被审计单位 在审计计划阶段，审计人员要全面了解被审计单位的基本情况，包括其组织架构、经营活动、财务状况等。通过与管理层沟通、查阅企业的章程、年度报告等资料，获取对被审计单位的初步认识。同时，了解被审计单位所处的行业环境、法律法规要求等外部因素，评估这些因素对审计工作的影响。例如，对于一家医药制造企业，审计人员要了解行业的药品审批政策、市场竞争状况以及环保要求等，因为这些因素可能会影响企业的财务报表，如药品研发费用的核算、销售退回的处理以及环保支出的计量等。
- 制定合理的审计计划 根据风险评估的结果，制定详细、合理的审计计划。审计计划应明确审计目标、审计范围、审计策略以及审计资源的分配。对于高风险领域，要分配更多的审计资源，如经验丰富的审计人员、更多的审计时间等。同时，合理安排审计工作的时间进度，确保审计工作按时完成。例如，如果评估认为企业的存货管理存在较高风险，在审计计划中应明确对存货盘点、计价测试等程序的详细安排，包括盘点的时间、参与人员、盘点方法以及对盘点结果差异的处理等。
- 审计实施阶段
- 严格执行审计程序 在审计实施阶段，审计人员要严格按照审计计划执行审计程序。在执行过程中，要保持职业怀疑态度，对获取的审计证据进行审慎分析和判断。对于审计过程中发现的异常情况，要及时进行深入调查。例如，在对企业的银行存款进行审计时，发现某笔大额资金的流动与企业的经营活动不符，审计人员应进一步追查资金的来源和去向，检查相关的合同、协议以及审批文件等，以确定该笔资金流动的真实性和合法性。
- 灵活调整审计程序 审计过程中，可能会发现新的风险点或原有的风险评估不准确。此时，审计人员应根据实际情况灵活调整审计程序。如果发现企业在某一业务领域的内部控制存在重大缺陷，原计划的审计程序可能无法获取充分、适当的审计证据，审计人员应及时增加实质性程序，如扩大样本量、采用更详细的分析程序等。
- 审计报告阶段
- 准确汇总审计结果 审计人员要对审计实施阶段获取的审计证据进行准确汇总和分析，确定财务报表是否存在重大错报。对于发现的错报，要区分是事实错报、判断错报还是推断错报，并评估其对财务报表的影响程度。例如，通过对固定资产折旧的重新计算，发现企业少计提折旧，这属于事实错报；对于应收账款坏账准备计提比例的合理性判断，不同审计人员可能存在不同观点，由此产生的错报属于判断错报；通过样本测试推断总体可能存在的错报则属于推断错报。
- 恰当发表审计意见 根据审计结果，审计人员要恰当发表审计意见。如果财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映，审计人员应发表无保留意见；如果存在重大错报但不具有广泛性，应发表保留意见；如果存在重大且具有广泛性的错报，应发表否定意见；如果审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据，应根据受限的严重程度发表保留意见或无法表示意见。在发表审计意见时，要确保审计报告的措辞准确、清晰，能够向财务报表使用者传达准确的信息。
五、应对特殊审计情况的策略
- 关联方交易审计策略
- 识别关联方关系 审计人员要通过多种途径识别被审计单位的关联方关系。包括查阅企业的股权结构、公司章程、股东会和董事会决议等文件，询问管理层和相关人员，分析交易的性质和商业合理性等。例如，关注企业与关键管理人员及其近亲属控制的企业之间的交易，以及与同受一方控制的其他企业之间的交易。识别关联方关系是审计关联方交易的基础，只有准确识别关联方，才能进一步对关联方交易进行审计。
- 审计关联方交易 对于关联方交易，审计人员要重点关注交易的真实性、合法性和公允性。检查关联方交易是否经过适当的授权和审批，交易价格是否公允，是否存在利益输送等问题。可以通过与非关联方类似交易进行对比，分析交易价格的合理性；检查交易合同的条款是否符合商业惯例，是否存在异常条款。例如，如果发现关联方之间的商品销售价格明显高于市场价格，审计人员要进一步调查原因，确定是否存在操纵利润的情况。
- 持续经营能力审计策略
- 评估持续经营假设的合理性 审计人员要关注被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量等方面的信息，评估其持续经营假设的合理性。分析企业的偿债能力指标，如资产负债率、流动比率等，判断企业是否存在财务困境；关注企业的盈利能力，是否连续亏损或经营活动现金流量不足。同时，考虑企业所处的行业环境、市场竞争状况以及重大诉讼、债务违约等事项对持续经营能力的影响。例如，如果企业所处行业竞争激烈，市场份额逐渐萎缩，且存在大额债务即将到期，审计人员要高度关注其持续经营能力。
- 应对持续经营能力存在重大疑虑的情况 如果审计人员认为被审计单位的持续经营能力存在重大疑虑，应获取充分、适当的审计证据，评估管理层针对持续经营能力采取的应对措施是否有效。如果管理层的应对措施合理且有效，审计人员可以在审计报告中增加强调事项段，提醒财务报表使用者关注；如果管理层的应对措施无效，且持续经营能力存在重大不确定性，审计人员应根据情况发表保留意见、否定意见或无法表示意见。
六、结论
审计应对策略是审计工作成功的关键要素。从风险评估到不同审计阶段以及特殊审计情况的应对，每一个环节都需要审计人员运用专业知识和技能，秉持职业怀疑态度，精心制定和执行相应策略。通过不断优化和完善审计应对策略，审计人员能够更好地应对日益复杂的审计环境，提高审计质量，为财务报表使用者提供可靠的审计报告，保障市场经济的健康有序发展。在实际工作中，审计人员应根据具体审计项目的特点，灵活运用各种审计应对策略，并不断总结经验，适应审计环境的变化，提升审计工作的价值和效能。
——部分文章内容由AI生成——