一、引言
在当今复杂多变的商业环境中，企业面临着愈发严格的监管要求和利益相关者对财务信息质量的高度关注。审计作为保障财务信息真实性、可靠性以及企业合规运营的重要手段，其重要性不言而喻。然而，审计工作并非一帆风顺，审计人员常常面临诸多挑战，如审计风险的不确定性、被审计单位业务的复杂性等。因此，掌握有效的审计应对策略成为审计人员顺利完成审计任务、提高审计质量的关键。
二、审计风险评估与应对策略
（一）审计风险的识别
- 了解被审计单位及其环境 审计人员首先要对被审计单位的行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素进行深入了解。例如，不同行业面临着不同的市场竞争压力和监管政策，高科技行业可能面临技术更新换代快、研发投入大且成果不确定性高的风险，而传统制造业则可能在成本控制、产能过剩等方面存在风险。同时，要关注被审计单位的性质，包括其所有权结构、治理结构、经营活动、投资活动和筹资活动等。家族企业可能存在治理结构不完善、关联交易频繁且不规范的风险；上市公司则面临着更严格的信息披露要求和股价波动带来的业绩压力。
- 评估内部控制的有效性 内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。审计人员需对被审计单位的内部控制进行全面评估，包括控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动以及对控制的监督等要素。例如，在销售与收款循环中，检查销售订单的审批流程是否健全，是否存在越权审批的情况；应收账款的对账制度是否有效执行，能否及时发现并解决与客户之间的账款差异。
（二）针对识别出的风险制定应对策略
- 重大错报风险较高的领域 对于识别出的重大错报风险较高的领域，审计人员应采取更为实质性的审计程序。例如，在收入确认方面，如果被审计单位存在激进的收入确认政策或面临业绩压力，审计人员应实施细节测试，检查销售合同条款、发货记录、客户签收单等原始凭证，以核实收入确认的真实性和准确性。同时，可以运用分析程序，比较不同期间的收入增长率、毛利率等指标，分析是否存在异常波动，如有异常，进一步查明原因。
- 控制风险较高的情况 当控制风险较高时，审计人员应考虑增加实质性程序的范围。例如，如果被审计单位的采购与付款循环内部控制存在缺陷，如采购审批流程混乱、供应商选择缺乏有效评估机制，审计人员应扩大对采购发票、验收报告、付款凭证等的审查范围，关注采购价格的合理性、采购业务的真实性以及付款的准确性。
三、审计证据的收集与应对策略
（一）审计证据的重要性与特性
审计证据是审计人员得出审计结论、形成审计意见的基础。高质量的审计证据应具备充分性和适当性。充分性是指审计证据的数量足以支持审计人员的审计结论，其受审计风险、重大错报风险评估结果以及审计证据质量等因素影响。适当性包括相关性和可靠性，相关性是指审计证据与审计目标相关，例如，为了证实应收账款的存在认定，函证回函就是具有相关性的审计证据；可靠性则是指审计证据能够如实反映客观事实，一般来说，外部独立来源获取的证据比内部证据更可靠，直接获取的证据比间接获取的证据更可靠。
（二）审计证据收集的策略
- 函证 函证是一种直接从第三方获取书面答复以作为审计证据的方法。在应收账款审计中，函证是证实应收账款存在性和金额准确性的重要程序。审计人员应根据应收账款的重要性、被询证者的信用状况等因素，合理确定函证的范围、对象和方式。对于金额较大、账龄较长或存在争议的应收账款，应优先选择积极式函证，要求被询证者直接向审计人员回函，明确答复所函证的款项是否相符。对于金额较小、账龄较短且预期不存在重大错报的应收账款，可以采用消极式函证，但需要注意消极式函证的可靠性相对较低，只有在同时满足一定条件时才可使用。
- 监盘 监盘主要用于证实资产的存在性。例如，在存货审计中，审计人员应在被审计单位盘点存货时进行现场监督，观察盘点程序的执行情况，并对部分存货进行抽查。在监盘过程中，要关注存货的数量、状况、所有权等。对于特殊类型的存货，如贵金属、珠宝等，可能需要聘请专家协助监盘，以确保监盘结果的准确性。
- 分析程序 分析程序是指审计人员通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。例如，在成本费用审计中，审计人员可以比较不同期间的成本费用率，分析成本费用的变动趋势是否合理；也可以将成本费用与相关的业务量进行对比，如单位产品成本与产量的关系，判断是否存在成本核算不准确或费用不合理列支的情况。
四、内部控制审计的应对策略
（一）内部控制审计的目标与范围
内部控制审计的目标是对被审计单位内部控制的有效性发表审计意见。其范围涵盖与财务报告相关的内部控制，包括控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动以及对控制的监督等要素。审计人员不仅要关注内部控制制度的设计是否合理，还要检查其执行是否有效。
（二）内部控制审计的应对措施
- 穿行测试 穿行测试是审计人员在了解内部控制时常用的方法，通过追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程，以证实对控制的了解。例如，在销售与收款循环中，审计人员选取一笔或几笔销售业务，从销售订单的生成、信用审批、发货、开具发票到收款的整个流程进行追踪，检查相关内部控制是否得到有效执行。
- 控制测试 控制测试是为了获取关于控制运行有效性的审计证据。审计人员应根据内部控制的性质和特点，选择适当的控制测试方法，如询问、观察、检查和重新执行等。例如，对于人工控制，可以通过询问相关人员并检查相关记录来测试控制的执行情况；对于自动化控制，则需要对信息系统进行测试，检查系统的设置和运行是否正常，是否存在未经授权的修改等情况。
五、应对审计挑战的其他策略
（一）提升审计人员的专业素养
审计人员的专业素养直接影响审计工作的质量。随着经济业务的日益复杂和审计准则的不断更新，审计人员需要持续学习，提升自身的专业知识和技能。一方面，要加强对财务、会计、税法等基础知识的学习，确保能够准确理解和分析被审计单位的财务信息；另一方面，要关注行业动态和新技术的应用，如大数据、人工智能在审计中的应用，提高审计工作的效率和效果。此外，审计人员还应具备良好的沟通能力和职业判断能力，能够与被审计单位的管理层、员工以及其他利益相关者进行有效的沟通，在复杂的审计环境中作出合理的职业判断。
（二）加强与被审计单位的沟通与协作
在审计过程中，与被审计单位保持良好的沟通与协作至关重要。审计人员应在审计工作开始前，向被审计单位详细说明审计的目的、范围和程序，争取其理解与配合。在审计过程中，及时与被审计单位沟通发现的问题，听取其解释和说明，共同探讨解决方案。通过加强沟通与协作，可以营造良好的审计氛围，提高审计工作的效率，同时也有助于被审计单位改进内部控制，提升财务管理水平。
六、结论
掌握有效的审计应对策略是审计人员应对审计挑战、提高审计质量的关键。通过科学合理的风险评估，精准识别审计风险，并制定针对性的应对措施；注重审计证据的收集，确保其充分性和适当性；加强内部控制审计，关注内部控制的设计与执行有效性；同时，提升审计人员的专业素养，加强与被审计单位的沟通与协作，审计人员能够更加从容地应对审计工作中的各种复杂情况，为企业提供高质量的审计服务，保障企业财务信息的真实性和可靠性，促进企业的健康发展。在未来不断变化的商业环境中，审计人员还需持续关注新的审计挑战和应对策略的发展，不断提升自身的能力和水平，以适应审计工作的新要求。