一、引言

在企业的资产体系中，固定资产是重要的组成部分，它不仅支撑着企业的日常生产经营活动，还对企业的财务状况和经营成果产生深远影响。准确地确认和计量固定资产，对于企业提供真实、可靠的财务信息至关重要。本文将对固定资产的确认及计量进行深度剖析，帮助财务工作人员更好地理解和运用相关知识。

二、固定资产的定义及特征

固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：

1. 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；
2. 使用寿命超过一个会计年度。 从定义中可以看出，固定资产具有以下特征：
3. 持有目的非销售：企业持有固定资产主要是为了自身的生产经营活动，而非像存货那样为了对外销售。例如，制造业企业购买的生产设备，是用于生产产品，而非直接出售获利。
4. 长期使用性：固定资产的使用寿命较长，超过一个会计年度。这意味着企业可以在多个期间内从固定资产的使用中获取经济利益。如企业购置的办公大楼，预计使用年限可能长达几十年。
5. 有形资产：固定资产具有实物形态，能够看得见、摸得着，这区别于无形资产等其他资产类别。像企业的运输车辆、机器设备等都具有明显的实物形态。

三、固定资产的确认条件

固定资产在同时满足以下两个条件时，才能予以确认：

1. 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 判断经济利益是否很可能流入企业，需要企业管理层依据相关因素做出职业判断。通常情况下，如果企业拥有该项固定资产的所有权，就可以认为与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。例如，企业购买了一台全新的数控机床，从法律角度拥有其所有权，并且该机床将用于企业的产品生产，通过生产产品销售获取经济利益，所以可以认定与该机床有关的经济利益很可能流入企业。 然而，在某些情况下，即使企业不拥有固定资产的所有权，但能够控制与该固定资产有关的经济利益流入企业，也应将其确认为固定资产。比如，企业以融资租赁方式租入的固定资产，虽然在租赁期内企业并不拥有其所有权，但通过租赁协议能够控制该资产的使用，并获取由其带来的经济利益，因此应确认为企业的固定资产。
2. 该固定资产的成本能够可靠地计量 成本能够可靠地计量是资产确认的基本条件之一。对于固定资产而言，其成本通常包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。例如，企业购买一台需要安装的设备，购买价款为100万元，支付的运输费为5000元，安装调试费为2万元，专业人员服务费为1万元，那么该设备的成本就是100 + 0.5 + 2 + 1 = 103.5万元。如果这些成本能够准确地核算和计量，就满足了固定资产确认的这一条件。

在实际操作中，对于一些特殊情况，如企业自行建造固定资产，其成本的计量需要遵循一定的规则。自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。例如，企业自行建造一栋厂房，在建造过程中领用工程物资500万元，发生人工成本200万元，支付相关税费30万元，分摊的间接费用50万元，那么该厂房的成本就是500 + 200 + 30 + 50 = 780万元。

四、固定资产的计量

固定资产的计量包括初始计量和后续计量。

1. 固定资产的初始计量 固定资产应当按照成本进行初始计量。由于固定资产的取得方式不同，其成本的构成内容也有所差异。
   • 外购固定资产 外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。如果企业购入的是不需要安装的固定资产，那么其成本就是购买价款、相关税费以及运输费、装卸费等直接费用之和。例如，企业购入一台不需要安装的办公设备，购买价款为5万元，增值税进项税额为6500元（假设可抵扣），运输费和装卸费共计1000元，那么该办公设备的入账成本为50000 + 1000 = 51000元。 如果购入的是需要安装的固定资产，应先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。例如，企业购入一台需要安装的生产设备，购买价款为80万元，增值税进项税额为10.4万元（假设可抵扣），运输费和装卸费共计5000元，安装过程中领用原材料1万元，发生安装工人工资2万元。则该设备购入时： 借：在建工程 805000 应交税费——应交增值税（进项税额）104000 贷：银行存款 909000 安装过程中： 借：在建工程 30000 贷：原材料 10000 应付职工薪酬 20000 安装完毕达到预定可使用状态时： 借：固定资产 835000 贷：在建工程 835000
   • 自行建造固定资产 自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。如前文所述，这些支出包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。企业在自行建造固定资产过程中，应设置“在建工程”科目进行核算。 例如，企业自行建造一条生产线，购入工程物资一批，价款为300万元，增值税进项税额为39万元（假设可抵扣），款项已通过银行存款支付。工程领用全部工程物资，同时发生工程人员工资100万元，支付其他相关费用50万元。则相关账务处理如下： 购入工程物资时： 借：工程物资 3000000 应交税费——应交增值税（进项税额）390000 贷：银行存款 3390000 工程领用工程物资时： 借：在建工程 3000000 贷：工程物资 3000000 计提工程人员工资时： 借：在建工程 1000000 贷：应付职工薪酬 1000000 支付其他相关费用时： 借：在建工程 500000 贷：银行存款 500000 生产线达到预定可使用状态时： 借：固定资产 4500000 贷：在建工程 4500000
   • 投资者投入固定资产 投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。如果合同或协议约定的价值公允，那么就以该约定价值作为固定资产的入账价值。例如，A公司接受B公司投入的一台设备，投资合同约定该设备的价值为150万元，该价值与公允价值相符。则A公司的账务处理为： 借：固定资产 1500000 贷：实收资本 1500000 如果合同或协议约定的价值不公允，应当按照该项固定资产的公允价值作为入账价值。假设上述投资合同约定设备价值为200万元，但经评估该设备的公允价值为180万元，则A公司应做如下账务处理： 借：固定资产 1800000 贷：实收资本 1800000
2. 固定资产的后续计量 固定资产的后续计量主要包括固定资产折旧的计提、减值准备的计提以及后续支出的处理等方面。
   • 固定资产折旧 固定资产折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。
     • 年限平均法

年限平均法又称直线法，是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额是相等的。其计算公式为： 年折旧率 =（1 - 预计净残值率）÷ 预计使用寿命（年） 月折旧率 = 年折旧率 ÷ 12 月折旧额 = 固定资产原价 × 月折旧率 例如，企业有一台设备，原价为100万元，预计使用年限为10年，预计净残值率为5%。则该设备的年折旧率 =（1 - 5%）÷ 10 = 9.5%，月折旧率 = 9.5% ÷ 12 ≈ 0.79%，月折旧额 = 1000000 × 0.79% = 7900元。 - 工作量法 工作量法是根据实际工作量计算每期应计提折旧额的一种方法。其计算公式为： 单位工作量折旧额 = 固定资产原价 ×（1 - 预计净残值率）÷ 预计总工作量 某项固定资产月折旧额 = 该项固定资产当月工作量 × 单位工作量折旧额 例如，企业的一辆运输卡车，原价为60万元，预计总行驶里程为50万公里，预计净残值率为4%。本月该车行驶了5000公里，则单位工作量折旧额 = 600000 ×（1 - 4%）÷ 500000 = 1.152元/公里，本月折旧额 = 5000 × 1.152 = 5760元。 - 双倍余额递减法 双倍余额递减法是在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。应用这种方法计算折旧额时，由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值，所以在计算固定资产折旧额时，应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。其计算公式为： 年折旧率 = 2 ÷ 预计使用寿命（年）× 100% 月折旧率 = 年折旧率 ÷ 12 月折旧额 = 每月月初固定资产账面净值 × 月折旧率 例如，企业购入一台设备，原价为80万元，预计使用年限为5年，预计净残值为2万元。则第一年的年折旧率 = 2 ÷ 5 × 100% = 40%，第一年的折旧额 = 800000 × 40% = 320000元；第二年的折旧额 =（800000 - 320000）× 40% = 192000元；第三年的折旧额 =（800000 - 320000 - 192000）× 40% = 115200元；第四年和第五年的折旧额 =（800000 - 320000 - 192000 - 115200 - 20000）÷ 2 = 76400元。 - 年数总和法 年数总和法是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用寿命，分母代表预计使用寿命逐年数字总和。其计算公式为： 年折旧率 = 尚可使用寿命 ÷ 预计使用寿命的年数总和 × 100% 月折旧率 = 年折旧率 ÷ 12 月折旧额 =（固定资产原价 - 预计净残值）× 月折旧率 例如，企业有一项固定资产，原价为50万元，预计使用年限为5年，预计净残值为2万元。则第一年的年折旧率 = 5 ÷（1 + 2 + 3 + 4 + 5）× 100% = 33.33%，第一年的折旧额 =（500000 - 20000）× 33.33% ≈ 160000元；第二年的年折旧率 = 4 ÷（1 + 2 + 3 + 4 + 5）× 100% = 26.67%，第二年的折旧额 =（500000 - 20000）× 26.67% ≈ 128000元；第三年的年折旧率 = 3 ÷（1 + 2 + 3 + 4 + 5）× 100% = 20%，第三年的折旧额 =（500000 - 20000）× 20% = 96000元；第四年的年折旧率 = 2 ÷（1 + 2 + 3 + 4 + 5）× 100% = 13.33%，第四年的折旧额 =（500000 - 20000）× 13.33% ≈ 64000元；第五年的年折旧率 = 1 ÷（1 + 2 + 3 + 4 + 5）× 100% = 6.67%，第五年的折旧额 =（500000 - 20000）× 6.67% ≈ 32000元。 - 固定资产减值准备 企业应当在资产负债表日判断固定资产是否存在可能发生减值的迹象。如果固定资产存在减值迹象，应当进行减值测试，估计其可收回金额。可收回金额应当根据固定资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。 如果固定资产的可收回金额低于其账面价值，企业应当将固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的固定资产减值准备。例如，企业的一台设备，账面价值为80万元，经测试其可收回金额为70万元，则应计提减值准备10万元，账务处理为： 借：资产减值损失 100000 贷：固定资产减值准备 100000 固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。这是为了防止企业通过转回减值准备来操纵利润。 - 固定资产的后续支出 固定资产的后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。 - 资本化的后续支出 与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。例如，企业对一条生产线进行更新改造，该生产线原价为500万元，已计提折旧100万元，改造过程中发生支出200万元，被替换部分的账面价值为30万元。则改造后生产线的入账价值 =（500 - 100）+ 200 - 30 = 570万元。相关账务处理如下： 将生产线转入在建工程： 借：在建工程 4000000 累计折旧 1000000 贷：固定资产 5000000 发生改造支出： 借：在建工程 2000000 贷：银行存款等 2000000 扣除被替换部分账面价值： 借：营业外支出 300000 贷：在建工程 300000 改造完成达到预定可使用状态： 借：固定资产 5700000 贷：在建工程 5700000 - 费用化的后续支出 与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等。例如，企业对管理用的办公设备进行日常维修，发生维修费用5000元，以银行存款支付。则账务处理为： 借：管理费用 5000 贷：银行存款 5000 如果是销售部门使用的固定资产发生的修理费用，则应计入销售费用。

五、结论

固定资产的确认及计量是企业财务工作中的重要环节，准确把握固定资产确认的条件和计量方法，对于企业真实反映财务状况、合理计算经营成果具有关键意义。财务人员需要不断学习和实践，深入理解相关准则和规定，以确保固定资产的会计处理准确无误，为企业的决策提供可靠的财务信息支持。在实际工作中，要结合企业自身的业务特点和固定资产的实际情况，选择合适的确认和计量方式，同时关注会计准则的变化，及时调整相关的会计处理，以适应企业发展和财务规范的要求。