一、引言

在企业的财务体系中，固定资产犹如一座大厦的基石，对企业的运营和发展起着举足轻重的作用。准确地确认和计量固定资产，不仅关系到企业财务报表的真实性和准确性，还会影响企业的成本核算、利润计算以及税收缴纳等诸多方面。对于财务会计工作人员而言，深入了解固定资产确认与计量的核心，是履行好自身职责、为企业提供高质量财务信息的关键。

二、固定资产的确认

1. 固定资产的定义 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：

   • 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；
   • 使用寿命超过一个会计年度。 这里的“使用寿命”，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。例如，企业购入一台生产设备，预计可以使用10年，用于生产特定产品，这就符合固定资产的定义范畴。

2. 确认条件 固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：

   • 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；
   • 该固定资产的成本能够可靠地计量。 对于“与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业”这一条件，财务人员需要运用职业判断。比如，企业购买了一台新型的高科技设备用于生产新产品，虽然新产品市场前景存在一定不确定性，但通过市场调研、行业分析等，如果认为新产品有较大概率获得市场认可，从而为企业带来经济利益，那么就可以认为与该设备有关的经济利益很可能流入企业。而“该固定资产的成本能够可靠地计量”，要求企业在购置固定资产时，能够准确获取相关的发票、合同等凭证，以确定固定资产的成本金额。

三、固定资产的计量

1. 初始计量 固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、相关税费、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。

   • 外购固定资产 企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。例如，企业购入一台不需要安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为50万元，增值税税额为6.5万元，另支付运输费1万元，款项均以银行存款支付。则该设备的入账成本 = 50 + 1 = 51（万元），这里的增值税税额根据现行增值税政策，一般纳税人购入固定资产取得增值税专用发票时，其进项税额可以抵扣，不计入固定资产成本。
   • 自行建造固定资产 自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。在自行建造过程中，如果工程物资发生盘盈、盘亏、报废、毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本；盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工程项目的成本。工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期损益。 例如，企业自行建造一座厂房，领用工程物资500万元，发生人工费用200万元，工程达到预定可使用状态前发生的借款利息10万元。则该厂房的入账成本 = 500 + 200 + 10 = 710（万元）。

2. 后续计量

   • 固定资产折旧 固定资产折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。
     • 年限平均法

年限平均法又称直线法，是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均相等。计算公式如下： 年折旧率 =（1 - 预计净残值率）÷ 预计使用寿命（年） 月折旧率 = 年折旧率 ÷ 12 月折旧额 = 固定资产原价 × 月折旧率 例如，企业购入一项固定资产，原价为100万元，预计使用寿命为10年，预计净残值率为5%。则年折旧率 =（1 - 5%）÷ 10 = 9.5%，月折旧率 = 9.5% ÷ 12 ≈ 0.79%，月折旧额 = 100 × 0.79% = 0.79（万元）。 - 工作量法 工作量法是根据实际工作量计算每期应计提折旧额的一种方法。计算公式如下： 单位工作量折旧额 = 固定资产原价 ×（1 - 预计净残值率）÷ 预计总工作量 某项固定资产月折旧额 = 该项固定资产当月工作量 × 单位工作量折旧额 例如，企业有一辆运输卡车，原价为20万元，预计总行驶里程为50万公里，预计净残值率为4%。本月行驶里程为5000公里。则单位工作量折旧额 = 20 ×（1 - 4%）÷ 50 = 0.384（元/公里），本月折旧额 = 5000 × 0.384 = 1920（元）。 - 双倍余额递减法 双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。应用这种方法计算折旧额时，由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值，所以在计算固定资产折旧额时，应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。计算公式如下： 年折旧率 = 2 ÷ 预计使用寿命（年）× 100% 月折旧率 = 年折旧率 ÷ 12 月折旧额 = 每月月初固定资产账面净值 × 月折旧率 例如，企业购入一项固定资产，原价为50万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为2万元。则年折旧率 = 2 ÷ 5 × 100% = 40%。 第一年应提的折旧额 = 50 × 40% = 20（万元）； 第二年应提的折旧额 =（50 - 20）× 40% = 12（万元）； 第三年应提的折旧额 =（50 - 20 - 12）× 40% = 7.2（万元）； 第四、五年应提的折旧额 =（50 - 20 - 12 - 7.2 - 2）÷ 2 = 4.4（万元）。 - 年数总和法 年数总和法，又称年限合计法，是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式如下： 年折旧率 = 尚可使用寿命 ÷ 预计使用寿命的年数总和 × 100% 月折旧率 = 年折旧率 ÷ 12 月折旧额 =（固定资产原价 - 预计净残值）× 月折旧率 例如，企业购入一项固定资产，原价为80万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为5万元。则预计使用寿命的年数总和 = 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15。 第一年折旧率 = 5 ÷ 15 × 100% ≈ 33.33%，折旧额 =（80 - 5）× 33.33% ≈ 25（万元）； 第二年折旧率 = 4 ÷ 15 × 100% ≈ 26.67%，折旧额 =（80 - 5）× 26.67% ≈ 20（万元）； 第三年折旧率 = 3 ÷ 15 × 100% = 20%，折旧额 =（80 - 5）× 20% = 15（万元）； 第四年折旧率 = 2 ÷ 15 × 100% ≈ 13.33%，折旧额 =（80 - 5）× 13.33% ≈ 10（万元）； 第五年折旧率 = 1 ÷ 15 × 100% ≈ 6.67%，折旧额 =（80 - 5）× 6.67% ≈ 5（万元）。 - 固定资产的后续支出 固定资产的后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。 - 资本化的后续支出 与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。例如，企业对一条生产线进行更新改造，该生产线原价为100万元，已计提折旧30万元，改造过程中发生支出40万元，同时替换掉一个账面价值为10万元的部件。则改造后生产线的入账价值 =（100 - 30）+ 40 - 10 = 100（万元）。 在进行资本化后续支出时，企业应将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。待固定资产达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。 - 费用化的后续支出 与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。例如，企业对管理部门使用的固定资产进行日常修理，发生修理费用5000元，以银行存款支付。则应编制会计分录：借：管理费用 5000，贷：银行存款 5000。如果是销售部门使用的固定资产发生修理费用，应计入销售费用。

四、固定资产确认与计量中的特殊情况及处理

1. 分期付款购买固定资产 企业购买固定资产通常在正常信用条件期限内付款，但也会出现超过正常信用条件购买固定资产的情况，如采用分期付款方式购买固定资产，且付款期限较长，超过了正常信用条件（通常指付款期限超过3年）。在这种情况下，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。 例如，企业采用分期付款方式购入一项固定资产，合同约定的总价款为300万元，分3年等额支付，每年年末支付100万元。假定在购买日，该固定资产的公允价值为267.3万元，实际利率为10%。 首先，计算购买价款的现值： 第1年年末付款的现值 = 100 ÷（1 + 10%）= 90.91（万元）； 第2年年末付款的现值 = 100 ÷（1 + 10%）² = 82.64（万元）； 第3年年末付款的现值 = 100 ÷（1 + 10%）³ = 75.13（万元）； 购买价款的现值 = 90.91 + 82.64 + 75.13 = 248.68（万元）。 则该固定资产的入账价值为248.68万元。未确认融资费用 = 300 - 248.68 = 51.32（万元）。 购买固定资产时，编制会计分录： 借：固定资产 248.68 未确认融资费用 51.32 贷：长期应付款 300 每年年末支付款项并分摊未确认融资费用时，根据实际利率法计算每年分摊的未确认融资费用： 第1年分摊的未确认融资费用 = 248.68 × 10% = 24.87（万元）； 借：长期应付款 100 贷：银行存款 100 借：财务费用 24.87 贷：未确认融资费用 24.87 第2年分摊的未确认融资费用 =（248.68 - 100 + 24.87）× 10% = 17.36（万元）； 借：长期应付款 100 贷：银行存款 100 借：财务费用 17.36 贷：未确认融资费用 17.36 第3年分摊的未确认融资费用 = 51.32 - 24.87 - 17.36 = 9.09（万元）； 借：长期应付款 100 贷：银行存款 100 借：财务费用 9.09 贷：未确认融资费用 9.09

2. 存在弃置费用的固定资产 对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务。 弃置费用的金额与其现值比较通常较大，需要考虑货币时间价值，按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。 例如，某核电站企业预计在未来30年后的弃置费用为1000万元，假定折现率为5%。则弃置费用的现值 = 1000 ÷（1 + 5%）³⁰ ≈ 231.38（万元）。 该核电站固定资产入账时，编制会计分录： 借：固定资产（固定资产原价 + 弃置费用现值） 贷：在建工程（实际发生的建造成本） 预计负债 231.38 在每年年末，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算利息费用： 借：财务费用 贷：预计负债

五、固定资产确认与计量对企业财务的影响

1. 对资产负债表的影响 固定资产的确认和计量直接影响资产负债表中资产的总额和结构。准确的确认和计量能够如实反映企业固定资产的价值，使资产负债表更准确地体现企业的财务实力。例如，若固定资产确认错误，将本应作为固定资产核算的资产误计入当期费用，会导致资产总额低估，影响企业的偿债能力指标等。而合理的计量方法，如正确选择折旧方法，会影响固定资产的账面价值，进而影响资产负债表中固定资产的净值。
2. 对利润表的影响 固定资产折旧作为成本费用的一部分，直接影响企业的利润。不同的折旧方法会导致每年计提的折旧额不同，从而影响各期的利润。例如，采用加速折旧法（双倍余额递减法、年数总和法）在固定资产使用前期计提的折旧额较多，会使前期利润相对较低；而在后期计提的折旧额较少，利润相对较高。这对于企业的利润平滑以及税收筹划（非税务筹划话题范畴内的利润影响）等方面都有重要意义。同时，固定资产的后续支出资本化或费用化的判断，也会对利润产生影响。资本化的后续支出增加固定资产账面价值，通过折旧分期影响利润；费用化的后续支出直接计入当期损益，影响当期利润。

六、结论

固定资产的确认与计量是财务会计工作中的重要环节，其核心要点涵盖了从固定资产的定义、确认条件，到初始计量和后续计量的多种方法以及特殊情况的处理等多个方面。财务会计工作人员只有深入理解并熟练掌握这些核心内容，才能准确地进行固定资产的账务处理，为企业提供真实、可靠的财务信息。同时，要关注固定资产确认与计量对企业财务各方面的影响，以便更好地为企业的经营决策提供支持。在实际工作中，随着企业业务的不断发展和会计准则的更新，财务人员还需持续学习和研究，不断提升自身在固定资产确认与计量方面的专业素养。