一、引言

固定资产在企业的生产经营活动中扮演着举足轻重的角色。从大型的生产设备到办公用的房产，固定资产不仅是企业开展业务的物质基础，也是影响企业财务状况和经营成果的关键因素。准确地确认和计量固定资产，对于企业编制真实、可靠的财务报表，合理评估企业的经营绩效以及进行科学的决策都具有至关重要的意义。然而，在实际的财务工作中，固定资产的确认和计量往往面临诸多复杂的情况和挑战，需要财务人员熟练掌握相关的会计准则和操作技巧。本文将为财务人员提供一份实用攻略，帮助大家更好地应对固定资产确认和计量的工作。

二、固定资产的确认

（一）固定资产的定义

固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：

1. 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；
2. 使用寿命超过一个会计年度。

这一定义明确了固定资产与存货等流动资产的区别。存货通常是为了出售而持有，而固定资产则是企业长期使用以获取经济利益的资产。例如，一家服装制造企业，其生产线上的缝纫机，是用于生产商品，且预计使用年限超过一年，符合固定资产的定义。

（二）确认条件

固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：

1. 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；
2. 该固定资产的成本能够可靠地计量。

对于经济利益很可能流入企业这一条件，需要财务人员根据企业的经营模式、市场环境等因素进行合理判断。比如，企业购买了一台新型的生产设备，该设备所生产的产品市场需求旺盛，企业通过合理预期，认为该设备能够为企业带来持续的经济利益流入，满足此条件。而成本能够可靠计量，要求企业在购置或自建固定资产时，能够准确记录与该资产相关的各项支出，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

（三）特殊情况的确认

1. 环保设备和安全设备 企业购置的环保设备和安全设备等资产，虽然它们不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，对于这类设备，企业也应将其确认为固定资产。例如，化工企业为了满足环保要求购置的污水处理设备，虽然本身不直接产生收入，但保障了生产活动的合规进行，从而间接为企业带来经济利益，应确认为固定资产。
2. 固定资产的各组成部分 如果一项固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。例如，一架飞机的发动机与机身等其他部分使用寿命不同，且价值较高，应分别将发动机和机身等作为单项固定资产进行确认和核算。

三、固定资产的初始计量

固定资产的初始计量是指确定固定资产的取得成本。固定资产的取得方式主要包括外购、自行建造、投资者投入等，不同取得方式下，初始计量的方法有所不同。

（一）外购固定资产

1. 一般外购固定资产 企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 例如，企业购入一台不需要安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为 100000 元，增值税税额为 13000 元，另支付运输费 2000 元（不含税），运输费增值税税额为 180 元，款项均已通过银行存款支付。该设备的入账价值 = 100000 + 2000 = 102000 元。相关会计分录如下： 借：固定资产 102000 应交税费——应交增值税（进项税额）13180 贷：银行存款 115180

2. 分期付款购买固定资产 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第 17 号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。 假设企业于 202X 年 1 月 1 日从供应商处购买一项大型设备，合同约定设备价款为 300000 元，分 3 年于每年年末等额支付，每年支付 100000 元。假定该设备的现销价格为 267300 元（折现率为 10%）。 （1）202X 年 1 月 1 日购入设备时： 借：固定资产 267300 未确认融资费用 32700 贷：长期应付款 300000 （2）202X 年 12 月 31 日支付第一期款项并分摊未确认融资费用： 借：长期应付款 100000 贷：银行存款 100000 借：财务费用 26730（267300×10%） 贷：未确认融资费用 26730 （3）202Y 年 12 月 31 日支付第二期款项并分摊未确认融资费用： 借：长期应付款 100000 贷：银行存款 100000 借：财务费用 19403[（267300 - 100000 + 26730）×10%] 贷：未确认融资费用 19403 （4）202Z 年 12 月 31 日支付第三期款项并分摊未确认融资费用： 借：长期应付款 100000 贷：银行存款 100000 借：财务费用 6567（32700 - 26730 - 19403 + 100000） 贷：未确认融资费用 6567

（二）自行建造固定资产

1. 自营方式建造固定资产 企业以自营方式建造固定资产，其成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。 在建造过程中，企业购入工程物资，应借记“工程物资”科目，贷记“银行存款”等科目。领用工程物资时，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目。领用本企业原材料时，借记“在建工程”科目，贷记“原材料”等科目。领用本企业生产的商品时，借记“在建工程”科目，贷记“库存商品”等科目。发生的工程人员薪酬等，借记“在建工程”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。 例如，企业自行建造一座仓库，购入工程物资一批，价款为 500000 元，增值税税额为 65000 元，款项已通过银行存款支付。工程领用全部工程物资，另外领用本企业生产的水泥一批，实际成本为 80000 元，税务部门确定的计税价格为 100000 元，增值税税率为 13%；工程人员应计工资 100000 元，支付的其他费用并取得增值税专用发票，注明运输费 30000 元，增值税税额为 2700 元。工程完工并达到预定可使用状态。 （1）购入工程物资： 借：工程物资 500000 应交税费——应交增值税（进项税额）65000 贷：银行存款 565000 （2）工程领用工程物资： 借：在建工程 500000 贷：工程物资 500000 （3）工程领用本企业生产的水泥： 借：在建工程 80000 贷：库存商品 80000 （4）分配工程人员薪酬： 借：在建工程 100000 贷：应付职工薪酬 100000 （5）支付其他费用： 借：在建工程 30000 应交税费——应交增值税（进项税额）2700 贷：银行存款 32700 （6）工程完工达到预定可使用状态： 借：固定资产 710000 贷：在建工程 710000

2. 出包方式建造固定资产 企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。 待摊支出是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用，包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等。 例如，企业通过出包方式建造一栋办公楼，按照合同规定向承包单位预付工程款 300000 元，工程完工后，收到承包单位的有关工程结算单据，补付工程款 200000 元，工程完工并达到预定可使用状态。 （1）预付工程款： 借：预付账款 300000 贷：银行存款 300000 （2）补付工程款： 借：在建工程 500000 贷：预付账款 300000 银行存款 200000 （3）工程完工达到预定可使用状态： 借：固定资产 500000 贷：在建工程 500000

（三）投资者投入固定资产

投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项固定资产的公允价值作为入账价值。 例如，甲公司接受乙公司投入的一台设备，投资合同约定该设备的价值为 200000 元，增值税税额为 26000 元，双方确认该投资合同约定的价值公允。甲公司注册资本为 1000000 元，乙公司投入的设备占甲公司注册资本的 15%。 借：固定资产 200000 应交税费——应交增值税（进项税额）26000 贷：实收资本 150000 资本公积——资本溢价 76000

四、固定资产的后续计量

固定资产的后续计量主要包括固定资产折旧的计提、减值准备的计提以及后续支出的处理。

（一）固定资产折旧

1. 折旧的定义和范围 固定资产折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。 除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧： （1）已提足折旧仍继续使用的固定资产； （2）单独计价入账的土地。
2. 折旧方法 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。 （1）年限平均法 年限平均法又称直线法，是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均相等。计算公式如下： 年折旧率 =（1 - 预计净残值率）÷ 预计使用寿命（年） 月折旧率 = 年折旧率 ÷ 12 月折旧额 = 固定资产原价×月折旧率 例如，企业有一项固定资产，原价为 500000 元，预计使用年限为 10 年，预计净残值率为 4%。则： 年折旧率 =（1 - 4%）÷ 10 = 9.6% 月折旧率 = 9.6%÷ 12 = 0.8% 月折旧额 = 500000×0.8% = 4000 元

（2）工作量法 工作量法是根据实际工作量计算每期应计提折旧额的一种方法。计算公式如下： 单位工作量折旧额 = 固定资产原价×（1 - 预计净残值率）÷ 预计总工作量 某项固定资产月折旧额 = 该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额 例如，企业的一辆运输卡车原值为 100000 元，预计总行驶里程为 500000 公里，预计净残值率为 5%，本月行驶 4000 公里。则： 单位工作量折旧额 = 100000×（1 - 5%）÷ 500000 = 0.19 元/公里 本月折旧额 = 4000×0.19 = 760 元

（3）双倍余额递减法 双倍余额递减法是在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。应用这种方法计算折旧额时，由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值，所以在计算固定资产折旧额时，应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。计算公式如下： 年折旧率 = 2÷预计使用寿命（年）×100% 月折旧率 = 年折旧率÷12 月折旧额 = 月初固定资产账面净值×月折旧率 例如，企业一项固定资产的原价为 100000 元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 4000 元。采用双倍余额递减法计算折旧，各年折旧额计算如下： 第一年折旧额 = 100000×（2÷5） = 40000 元 第二年折旧额 =（100000 - 40000）×（2÷5） = 24000 元 第三年折旧额 =（100000 - 40000 - 24000）×（2÷5） = 14400 元 第四年、第五年折旧额 = [（100000 - 40000 - 24000 - 14400） - 4000]÷2 = 8800 元

（4）年数总和法 年数总和法又称年限合计法，是将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式如下： 年折旧率 = 尚可使用寿命÷预计使用寿命的年数总和×100% 月折旧率 = 年折旧率÷12 月折旧额 =（固定资产原价 - 预计净残值）×月折旧率 例如，企业一项固定资产的原价为 80000 元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 2000 元。采用年数总和法计算折旧，各年折旧率和折旧额计算如下表：

年份	尚可使用寿命	预计使用寿命的年数总和	年折旧率	应计折旧额	年折旧额
1	5	15	5÷15×100% = 33.33%	78000	26000
2	4	15	4÷15×100% = 26.67%	78000	20800
3	3	15	3÷15×100% = 20%	78000	15600
4	2	15	2÷15×100% = 13.33%	78000	10400
5	1	15	1÷15×100% = 6.67%	78000	5200

3. 折旧的会计处理 企业计提的固定资产折旧，应当根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。例如，生产车间使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用；管理部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；销售部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用等。 例如，企业本月计提固定资产折旧，其中生产车间设备折旧 10000 元，管理部门办公设备折旧 5000 元，销售部门运输车辆折旧 3000 元。相关会计分录如下： 借：制造费用 10000 管理费用 5000 销售费用 3000 贷：累计折旧 18000

（二）固定资产减值

1. 减值迹象的判断 企业应当在资产负债表日判断固定资产是否存在可能发生减值的迹象。存在下列迹象的，表明固定资产可能发生了减值： （1）固定资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌； （2）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及固定资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响； （3）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算固定资产预计未来现金流量现值的折现率，导致固定资产可收回金额大幅度降低； （4）有证据表明固定资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏； （5）固定资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置； （6）企业内部报告的证据表明固定资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如固定资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。
2. 减值的计量和会计处理 如果固定资产的可收回金额低于其账面价值，企业应当将固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的固定资产减值准备。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 例如，企业的一项固定资产账面价值为 800000 元，经测试其可收回金额为 750000 元。则应计提的减值准备 = 800000 - 750000 = 50000 元。相关会计分录如下： 借：资产减值损失 50000 贷：固定资产减值准备 50000

（三）固定资产的后续支出

固定资产的后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。

1. 资本化的后续支出 与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。 例如，企业对一条生产线进行更新改造，该生产线原价为 500000 元，已计提折旧 200000 元，改造过程中发生支出 300000 元，同时替换掉一项账面价值为 50000 元的部件。 （1）将固定资产转入在建工程： 借：在建工程 300000 累计折旧 200000 贷：固定资产 500000 （2）发生改造支出： 借：在建工程 300000 贷：银行存款等 300000 （3）扣除被替换部分的账面价值： 借：营业外支出 50000 贷：在建工程 50000 （4）工程完工达到预定可使用状态： 借：固定资产 550000 贷：在建工程 550000

2. 费用化的后续支出 与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。 例如，企业管理部门的办公设备发生修理费用 3000 元，以银行存款支付。相关会计分录如下： 借：管理费用 3000 贷：银行存款 3000

五、固定资产的处置

固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。企业处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。

1. 固定资产转入清理 企业因出售、报废、毁损等原因减少的固定资产，应将其账面价值转入“固定资产清理”科目。按固定资产账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。
2. 发生的清理费用 固定资产清理过程中发生的有关费用以及应支付的相关税费，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目。
3. 出售收入和残料等的处理 企业收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，应冲减清理支出。按实际收到的出售价款以及残料变价收入等，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目。
4. 保险赔偿的处理 企业计算或收到的应由保险公司或过失人赔偿的损失，应冲减清理支出，借记“其他应收款”、“银行存款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。
5. 清理净损益的处理 固定资产清理完成后，属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目，贷记“固定资产清理”科目；属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。如为贷方余额，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入——处置非流动资产利得”科目。 例如，企业出售一台不需用的设备，该设备原价为 80000 元，已计提折旧 30000 元，已计提减值准备 5000 元，出售价格为 50000 元，增值税税额为 6500 元，款项已收到存入银行。清理过程中发生清理费用 1000 元，以银行存款支付。 （1）固定资产转入清理： 借：固定资产清理 45000 累计折旧 30000 固定资产减值准备 5000 贷：固定资产 80000 （2）发生清理费用： 借：固定资产清理 1000 贷：银行存款 1000 （3）收到出售价款： 借：银行存款 56500 贷：固定资产清理 50000 应交税费——应交增值税（销项税额）6500 （4）结转清理净损益： 借：固定资产清理 4000 贷：营业外收入——处置非流动资产利得 4000

六、结论

固定资产的确认和计量是企业财务工作的重要环节，它不仅影响企业资产负债表和利润表的准确性，还关系到企业的财务决策和战略规划。财务人员需要深入理解固定资产确认和计量的相关准则和方法，在实际工作中，根据企业的具体情况，准确地进行固定资产的确认、初始计量、后续计量以及处置等工作，为企业提供真实、可靠的财务信息，助力企业的健康发展。同时，随着会计准则的不断更新和完善，财务人员还应持续学习，及时掌握新的规定和要求，以更好地应对工作中的各种挑战。