一、引言

固定资产作为企业生产经营活动的重要物质基础，对企业的持续发展和盈利能力有着深远影响。准确地确认和计量固定资产，不仅关乎企业财务报表的真实性和可靠性，还对企业的决策制定、资源配置以及绩效评估起着关键作用。因此，深入理解和掌握固定资产确认计量的关键知识，是每一位财务会计工作人员必备的专业素养。

二、固定资产的确认

（一）固定资产的定义 固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：1. 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；2. 使用寿命超过一个会计年度。从这个定义可以看出，固定资产具有明确的持有目的，并非用于出售，且其使用期限较长，能在多个会计期间为企业带来经济利益。

（二）固定资产的确认条件

1. 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 这是确认固定资产的首要条件。企业在判断经济利益是否很可能流入时，需要综合考虑多种因素，例如固定资产所生产产品的市场需求情况、企业的市场占有率、相关技术的发展趋势等。如果相关经济利益流入企业的可能性较低，即使该资产符合固定资产的定义，也不应确认为企业的固定资产。例如，企业购买了一台专门用于生产某种特定型号产品的设备，若该产品市场需求急剧下降，且企业无法找到其他用途，那么这台设备带来经济利益流入企业的可能性就大打折扣，此时可能不应确认为固定资产。
2. 该固定资产的成本能够可靠地计量 成本能够可靠计量是资产确认的基本条件之一。对于固定资产而言，其成本包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。这些支出可以是直接的，如购买价款、相关税费、运输费、装卸费等；也可以是间接的，如安装调试费、专业人员服务费等。在确定固定资产成本时，必须有确凿的证据支持，如合同、发票等原始凭证。若无法准确计量固定资产的成本，即使满足其他确认条件，也不能将其确认为固定资产。

三、固定资产的初始计量

（一）外购固定资产的初始计量

1. 一般外购固定资产 企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。例如，企业购买一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明价款为100万元，增值税税额为13万元，另支付运输费1万元（不含税），取得运输业增值税专用发票，税额为0.09万元。则该设备的入账价值 = 100 + 1 = 101万元。会计分录为： 借：固定资产 101 应交税费——应交增值税（进项税额）13.09 贷：银行存款 114.09
2. 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产 如果企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。假设企业以100万元购入甲、乙、丙三项没有单独标价的固定资产，经评估，甲、乙、丙三项固定资产的公允价值分别为40万元、30万元和30万元。则甲固定资产应分配的成本 = 100×40÷（40 + 30 + 30）= 40万元；乙固定资产应分配的成本 = 100×30÷（40 + 30 + 30）= 30万元；丙固定资产应分配的成本 = 100×30÷（40 + 30 + 30）= 30万元。

（二）自行建造固定资产的初始计量

1. 自营方式建造固定资产 企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的入账价值。这些支出包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。在建造过程中，企业购入工程物资时，借记“工程物资”“应交税费——应交增值税（进项税额）”，贷记“银行存款”等科目；领用工程物资时，借记“在建工程”，贷记“工程物资”；领用本企业原材料时，借记“在建工程”，贷记“原材料”；领用本企业生产的商品时，借记“在建工程”，贷记“库存商品”“应交税费——应交增值税（销项税额）”（如果涉及视同销售情况）；发生工程人员薪酬时，借记“在建工程”，贷记“应付职工薪酬”。工程达到预定可使用状态时，借记“固定资产”，贷记“在建工程”。
2. 出包方式建造固定资产 采用出包方式建造固定资产，企业通过与建造承包商签订建造合同进行固定资产的建造。企业支付给建造承包商的工程价款通过“在建工程”科目核算。企业按合同约定向建造承包商预付工程款或备料款时，借记“在建工程”，贷记“银行存款”；工程完工补付工程款时，借记“在建工程”，贷记“银行存款”；工程达到预定可使用状态时，借记“固定资产”，贷记“在建工程”。

（三）投资者投入固定资产的初始计量 投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。如果合同或协议约定价值不公允，应当按照该项固定资产的公允价值作为入账价值。例如，甲公司接受乙公司投入的一台设备，投资合同约定该设备价值为50万元，经评估该设备的公允价值为60万元。由于合同约定价值不公允，甲公司应按公允价值60万元作为该设备的入账价值。会计分录为： 借：固定资产 60 贷：实收资本 60

（四）非货币性资产交换取得固定资产的初始计量

1. 以公允价值计量的非货币性资产交换 在以公允价值计量的非货币性资产交换中，换入固定资产的入账价值 = 换出资产的公允价值 + 支付的补价（或 - 收到的补价）+ 应支付的相关税费（不包括增值税进项税额）。假设甲公司以一项公允价值为100万元的存货换入乙公司的一台设备，该存货的账面价值为80万元，增值税税率为13%，甲公司支付给乙公司10万元补价，另支付相关税费1万元（不考虑增值税）。则甲公司换入设备的入账价值 = 100 + 10 + 1 = 111万元。会计分录为： 借：固定资产 111 贷：主营业务收入 100 应交税费——应交增值税（销项税额）13 银行存款 11

借：主营业务成本 80 贷：库存商品 80 2. 以账面价值计量的非货币性资产交换 在以账面价值计量的非货币性资产交换中，换入固定资产的入账价值 = 换出资产的账面价值 + 支付的补价（或 - 收到的补价）+ 应支付的相关税费（不包括增值税进项税额）。假设甲公司以一项账面价值为100万元的固定资产换入乙公司的一台设备，该固定资产已计提折旧20万元，未计提减值准备，甲公司支付给乙公司10万元补价，另支付相关税费1万元（不考虑增值税）。则甲公司换入设备的入账价值 = （100 - 20）+ 10 + 1 = 91万元。会计分录为： 借：固定资产清理 80 累计折旧 20 贷：固定资产 100 借：固定资产 91 贷：固定资产清理 80 银行存款 11

四、固定资产的后续计量

（一）固定资产折旧

1. 折旧的定义和范围 固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2）单独计价入账的土地。
2. 折旧方法 （1）年限平均法 年限平均法又称直线法，是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。计算公式为：年折旧率 = （1 - 预计净残值率）÷ 预计使用寿命（年）；月折旧率 = 年折旧率÷12；月折旧额 = 固定资产原价×月折旧率。例如，企业一项固定资产原价为100万元，预计使用年限为10年，预计净残值率为5%。则年折旧率 = （1 - 5%）÷10 = 9.5%；月折旧率 = 9.5%÷12≈0.79%；月折旧额 = 100×0.79% = 0.79万元。 （2）工作量法 工作量法是根据实际工作量计算每期应计提折旧额的一种方法。计算公式为：单位工作量折旧额 = 固定资产原价×（1 - 预计净残值率）÷预计总工作量；某项固定资产月折旧额 = 该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额。假设企业一辆运输汽车原价为20万元，预计总行驶里程为50万公里，预计净残值率为4%，本月行驶了5000公里。则单位工作量折旧额 = 20×（1 - 4%）÷50 = 0.384元/公里；本月折旧额 = 5000×0.384 = 1920元。 （3）双倍余额递减法 双倍余额递减法是在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式为：年折旧率 = 2÷预计使用寿命（年）×100%；月折旧率 = 年折旧率÷12；月折旧额 = 固定资产账面净值×月折旧率。但在固定资产使用寿命到期前两年内，应将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。例如，企业一项固定资产原价为100万元，预计使用年限为5年，预计净残值为4万元。第一年折旧额 = 100×2÷5 = 40万元；第二年折旧额 = （100 - 40）×2÷5 = 24万元；第三年折旧额 = （100 - 40 - 24）×2÷5 = 14.4万元；第四年和第五年折旧额 = （100 - 40 - 24 - 14.4 - 4）÷2 = 8.8万元。 （4）年数总和法 年数总和法是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用寿命，分母代表固定资产预计使用寿命逐年数字总和。计算公式为：年折旧率 = 尚可使用寿命÷预计使用寿命的年数总和×100%；月折旧率 = 年折旧率÷12；月折旧额 = （固定资产原价 - 预计净残值）×月折旧率。假设企业一项固定资产原价为100万元，预计使用年限为5年，预计净残值为4万元。第一年折旧率 = 5÷（1 + 2 + 3 + 4 + 5）×100% = 33.33%；第一年折旧额 = （100 - 4）×33.33% = 31.9968万元；第二年折旧率 = 4÷（1 + 2 + 3 + 4 + 5）×100% = 26.67%；第二年折旧额 = （100 - 4）×26.67% = 25.6032万元；以此类推。
3. 折旧的会计处理 企业计提的固定资产折旧，应当根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。例如，基本生产车间使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用；管理部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；销售部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用等。会计分录为： 借：制造费用/管理费用/销售费用等 贷：累计折旧

（二）固定资产的后续支出

1. 资本化的后续支出 固定资产的资本化后续支出，通常是指更新改造支出等。当固定资产发生资本化后续支出时，企业应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。发生的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入“固定资产”科目，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。例如，企业对一台设备进行更新改造，该设备原价为100万元，已计提折旧40万元，未计提减值准备。更新改造过程中发生支出30万元，全部符合资本化条件。会计分录为： （1）将固定资产账面价值转入在建工程 借：在建工程 60 累计折旧 40 贷：固定资产 100 （2）发生更新改造支出 借：在建工程 30 贷：银行存款等 30 （3）工程完工达到预定可使用状态 借：固定资产 90 贷：在建工程 90
2. 费用化的后续支出 固定资产的费用化后续支出，如日常修理费用等，通常不符合固定资产的确认条件，应在发生时直接计入当期损益。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目；企业专设销售机构发生的固定资产修理费用等后续支出，借记“销售费用”科目，贷记“银行存款”等科目。

（三）固定资产减值

1. 减值迹象的判断 企业应当在资产负债表日判断固定资产是否存在可能发生减值的迹象。如果固定资产存在下列迹象，表明可能发生了减值：（1）固定资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；（2）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及固定资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；（3）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算固定资产预计未来现金流量现值的折现率，导致固定资产可收回金额大幅度降低；（4）有证据表明固定资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；（5）固定资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；（6）企业内部报告的证据表明固定资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如固定资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。
2. 减值的计量 固定资产的可收回金额应当根据固定资产的公允价值减去处置费用后的净额与固定资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。如果固定资产的可收回金额低于其账面价值，企业应当将固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的固定资产减值准备。会计分录为： 借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备 固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

五、结论

固定资产的确认和计量是企业财务会计工作中的重要环节。准确地确认固定资产，合理地选择计量方法，对于真实反映企业的财务状况和经营成果至关重要。财务人员需要不断学习和掌握相关的会计准则和法规，关注企业实际业务情况，确保固定资产确认计量的准确性和合规性，为企业的健康发展提供可靠的财务支持。同时，随着经济环境的变化和企业业务的拓展，固定资产的确认和计量可能会面临新的挑战和问题，这就要求财务人员持续保持学习的热情，提升专业素养，以更好地应对各种复杂情况。