一、引言

固定资产在企业的生产经营活动中扮演着举足轻重的角色。从大型的生产设备到办公场所的各类设施，固定资产不仅是企业开展业务的物质基础，其确认和计量的准确性也直接关系到企业财务报表的真实性和可靠性。对于财务会计工作人员而言，清晰掌握固定资产确认计量的要点，是做好本职工作、为企业提供有效财务信息的关键。

二、固定资产的确认要点

1. 符合固定资产定义 固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。这一定义包含了几个关键要素。首先，持有目的决定了资产的性质，如果资产是为了出售而持有，那么它通常应归类为存货而非固定资产。例如，房地产开发企业用于销售的商品房，即便具备一定的实物形态且价值较高，但由于其持有目的是销售，所以不属于固定资产范畴。而企业自用的办公楼，用于日常的经营管理活动，就符合固定资产的持有目的要求。其次，使用寿命超过一个会计年度，这一条件将固定资产与流动资产区分开来。流动资产的周转速度较快，通常在一个会计年度内就能完成从投入到产出并实现价值回收的过程，如原材料、库存商品等。而固定资产则具有较长的使用周期，会在多个会计期间为企业带来经济利益。
2. 满足确认条件 除了符合定义外，固定资产的确认还需同时满足两个条件。一是与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。这需要财务人员运用专业判断，结合企业的经营模式、市场环境等因素进行分析。例如，企业购置了一台新的生产设备，该设备所生产的产品在市场上有稳定的需求，企业具备相应的销售渠道，那么就可以合理判断与该设备有关的经济利益很可能流入企业。反之，如果市场对该设备生产的产品需求急剧下降，企业又难以开拓新的销售途径，那么就需要重新评估该设备是否满足这一确认条件。二是该固定资产的成本能够可靠地计量。这意味着企业在取得固定资产时，能够取得确凿的证据来证明其成本金额。对于外购的固定资产，购买价款、相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等都构成其成本，这些成本可以通过购买合同、发票等原始凭证予以确定。而对于自行建造的固定资产，其成本则包括建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，企业需要准确归集各项支出，确保成本计量的可靠性。

三、固定资产的初始计量

1. 外购固定资产的初始计量 外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。如果企业购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。例如，企业于202X年1月1日购入一台设备，合同约定价款为1000万元，分5年每年年末等额支付，每年支付200万元。假定该设备在购买时的现销价格为800万元，市场实际利率为7%。在这种情况下，该设备的入账价值应为800万元，未确认融资费用为200万元（1000 - 800）。账务处理如下： 借：固定资产 800 未确认融资费用 200 贷：长期应付款 1000 每年年末支付款项时，按照实际利率法分摊未确认融资费用，假设第一年分摊的未确认融资费用为56万元（800×7%），则账务处理为： 借：长期应付款 200 贷：银行存款 200 借：财务费用 56 贷：未确认融资费用 56
2. 自行建造固定资产的初始计量 自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。这些支出包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。企业自行建造固定资产通常分为自营建造和出包建造两种方式。在自营建造方式下，企业需要设置“工程物资”“在建工程”等科目进行核算。例如，企业为建造一栋厂房，购入工程物资一批，价款为500万元，增值税税额为65万元，款项已通过银行存款支付。则账务处理为： 借：工程物资 500 应交税费——应交增值税（进项税额） 65 贷：银行存款 565 领用工程物资时： 借：在建工程 500 贷：工程物资 500 发生在建工程人员薪酬200万元： 借：在建工程 200 贷：应付职工薪酬 200 工程达到预定可使用状态时： 借：固定资产 700 贷：在建工程 700 在出包建造方式下，企业通过“在建工程”科目核算企业支付给承包单位的工程价款以及在建设期间发生的应计入工程成本的借款费用等。企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；工程完成时，按合同规定补付的工程款，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；工程达到预定可使用状态时，按其成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。
3. 投资者投入固定资产的初始计量 投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。如果合同或协议约定价值不公允，应当按照该项固定资产的公允价值作为入账价值。例如，A公司接受B公司投入的一台设备，投资合同约定该设备价值为300万元，经评估该设备的公允价值为280万元。在这种情况下，A公司应按照公允价值280万元作为该设备的入账价值，账务处理为： 借：固定资产 280 贷：实收资本（或股本） 280

四、固定资产的后续计量

1. 固定资产折旧 固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。
   • 年限平均法：又称直线法，是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。计算公式为：年折旧率 =（1 - 预计净残值率）÷ 预计使用寿命（年）× 100%；月折旧率 = 年折旧率 ÷ 12；月折旧额 = 固定资产原价×月折旧率。例如，企业有一项固定资产，原价为100万元，预计使用年限为10年，预计净残值率为5%，则采用年限平均法计算的年折旧率 =（1 - 5%）÷ 10×100% = 9.5%，月折旧率 = 9.5%÷12≈0.79%，月折旧额 = 100×0.79% = 0.79万元。
   • 工作量法：是根据实际工作量计算每期应计提折旧额的一种方法。计算公式为：单位工作量折旧额 = 固定资产原价×（1 - 预计净残值率）÷ 预计总工作量；某项固定资产月折旧额 = 该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额。假设企业一辆运输车辆原价为50万元，预计总行驶里程为50万公里，预计净残值率为4%，本月行驶里程为5000公里，则单位工作量折旧额 = 50×（1 - 4%）÷50 = 0.96元/公里，本月折旧额 = 5000×0.96 = 4800元。
   • 双倍余额递减法：是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式为：年折旧率 = 2÷预计使用寿命（年）× 100%；月折旧率 = 年折旧率÷12；月折旧额 =（固定资产原价 - 累计折旧）×月折旧率。在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。例如，企业一项固定资产原价为80万元，预计使用年限为5年，预计净残值为3万元。则第一年的年折旧率 = 2÷5×100% = 40%，第一年的折旧额 = 80×40% = 32万元；第二年的折旧额 =（80 - 32）×40% = 19.2万元；第三年的折旧额 =（80 - 32 - 19.2）×40% = 11.52万元；第四年和第五年的折旧额 =（80 - 32 - 19.2 - 11.52 - 3）÷2 = 7.14万元。
   • 年数总和法：是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式为：年折旧率 = 尚可使用寿命÷预计使用寿命的年数总和×100%；月折旧率 = 年折旧率÷12；月折旧额 =（固定资产原价 - 预计净残值）×月折旧率。假设企业一项固定资产原价为60万元，预计使用年限为5年，预计净残值为3万元。则预计使用寿命的年数总和 = 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15。第一年的年折旧率 = 5÷15×100%≈33.33%，第一年的折旧额 =（60 - 3）×33.33%≈18.99万元；第二年的年折旧率 = 4÷15×100%≈26.67%，第二年的折旧额 =（60 - 3）×26.67%≈15.29万元；第三年的年折旧率 = 3÷15×100% = 20%，第三年的折旧额 =（60 - 3）×20% = 11.4万元；第四年的年折旧率 = 2÷15×100%≈13.33%，第四年的折旧额 =（60 - 3）×13.33%≈7.59万元；第五年的年折旧率 = 1÷15×100%≈6.67%，第五年的折旧额 =（60 - 3）×6.67%≈3.79万元。 企业应当按月计提固定资产折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。计提的折旧应当根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。例如，企业生产车间使用的固定资产计提的折旧，应计入制造费用；管理部门使用的固定资产计提的折旧，应计入管理费用；销售部门使用的固定资产计提的折旧，应计入销售费用等。账务处理为： 借：制造费用（生产车间用固定资产折旧） 管理费用（管理部门用固定资产折旧） 销售费用（销售部门用固定资产折旧） 其他业务成本（出租固定资产折旧） 贷：累计折旧
2. 固定资产的后续支出 固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。后续支出的处理原则是，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。
   • 资本化的后续支出：企业对固定资产进行更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。发生的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入“固定资产”科目，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。例如，企业对一台生产设备进行更新改造，该设备原价为200万元，已计提折旧80万元，已计提减值准备20万元。改造过程中发生支出50万元，被替换部分的账面价值为10万元。则账务处理如下： 首先，将固定资产账面价值转入在建工程： 借：在建工程 100 累计折旧 80 固定资产减值准备 20 贷：固定资产 200 发生改造支出： 借：在建工程 50 贷：银行存款等 50 扣除被替换部分账面价值： 借：营业外支出 10 贷：在建工程 10 工程完工达到预定可使用状态： 借：固定资产 140 贷：在建工程 140
   • 费用化的后续支出：与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。例如，企业管理部门的办公设备发生修理费用5000元，以银行存款支付。账务处理为： 借：管理费用 5000 贷：银行存款 5000 如果是销售部门的设备发生修理费用3000元，则账务处理为： 借：销售费用 3000 贷：银行存款 3000

五、固定资产的期末计量

1. 固定资产减值迹象的判断 企业应当在资产负债表日判断固定资产是否存在可能发生减值的迹象。如果固定资产存在下列迹象，表明可能发生了减值：
   • 固定资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。例如，某型号的生产设备，由于市场上出现了更先进的替代产品，导致该设备的市场价格大幅下降，且下降幅度超出了正常预期范围。
   • 企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及固定资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。比如，行业政策调整，对企业所使用的特定固定资产的生产能力或使用效率提出了更高要求，而企业的固定资产难以满足这些要求，可能导致其价值下降。
   • 市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算固定资产预计未来现金流量现值的折现率，导致固定资产可收回金额大幅度降低。
   • 有证据表明固定资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。如设备出现严重磨损、老化，影响其正常运行和使用功能。
   • 固定资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。例如，企业因业务调整，某条生产线不再使用，处于闲置状态，可能存在减值迹象。
   • 企业内部报告的证据表明固定资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如固定资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。
2. 固定资产减值的计量 如果固定资产存在减值迹象，应当进行减值测试，估计其可收回金额。可收回金额应当根据固定资产的公允价值减去处置费用后的净额与固定资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。如果固定资产的可收回金额低于其账面价值，企业应当将固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的固定资产减值准备。例如，企业一项固定资产账面价值为500万元，经减值测试，其公允价值减去处置费用后的净额为450万元，预计未来现金流量的现值为480万元，则可收回金额为480万元。由于可收回金额480万元低于账面价值500万元，应计提减值准备20万元（500 - 480）。账务处理为： 借：资产减值损失 20 贷：固定资产减值准备 20 固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。这是为了防止企业通过随意转回减值准备来操纵利润，保证财务信息的真实性和可靠性。

六、固定资产处置的计量

1. 固定资产出售、报废和毁损的会计处理 企业出售、报废或者毁损固定资产时，应通过“固定资产清理”科目进行核算。该科目核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等。
   • 固定资产转入清理：企业出售、报废或者毁损的固定资产转入清理时，按固定资产账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。例如，企业出售一台设备，该设备原价为300万元，已计提折旧100万元，已计提减值准备20万元。则账务处理为： 借：固定资产清理 180 累计折旧 100 固定资产减值准备 20 贷：固定资产 300
   • 发生清理费用等：清理过程中发生的相关税费及其他费用，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”“应交税费”等科目。假设上述设备在清理过程中支付清理费用5万元，则账务处理为： 借：固定资产清理 5 贷：银行存款 5
   • 收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等：借记“银行存款”“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目。如果该设备出售取得价款200万元，则账务处理为： 借：银行存款 200 贷：固定资产清理 200
   • 保险赔偿等的处理：应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。若该设备因保险事故毁损，保险公司应赔偿30万元，则账务处理为： 借：其他应收款 30 贷：固定资产清理 30
   • 清理净损益的处理：固定资产清理完成后，属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目，贷记“固定资产清理”科目；属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。如为贷方余额，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入——处置非流动资产利得”科目。上述出售设备的清理净收益 = 200 - 180 - 5 = 15万元，则账务处理为： 借：固定资产清理 15 贷：营业外收入——处置非流动资产利得 15
2. 固定资产盘亏的会计处理 企业在财产清查中盘亏的固定资产，通过“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目核算，盘亏造成的损失，通过“营业外支出——盘亏损失”科目核算，应当计入当期损益。例如，企业在财产清查中发现盘亏一台设备，该设备原价为80万元，已计提折旧30万元。则账务处理如下： 首先，将盘亏固定资产账面价值转入待处理财产损溢： 借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 50 累计折旧 30 贷：固定资产 80 经查明原因后，批准处理： 借：营业外支出——盘亏损失 50 贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 50

七、结论

固定资产的确认和计量是企业财务会计工作中的重要环节，它贯穿于固定资产从取得、使用到处置的整个生命周期。准确把握固定资产确认计量的要点，对于企业真实反映财务状况、合理计算经营成果以及做出科学的财务决策都具有至关重要的意义。财务人员应当不断加强学习，深入理解相关会计准则的规定，结合企业的实际情况，熟练运用各种确认计量方法，确保固定资产核算的准确性和规范性。同时，企业也应建立健全固定资产管理制度，加强对固定资产的日常管理和监督，为企业的稳定发展提供有力保障。