一、引言
在当今复杂多变的经济环境下，企业面临着各种各样的资产与负债交易。准确地计量这些资产和负债的价值，对于企业财务状况的真实反映以及经营决策的科学制定至关重要。公允价值计量作为一种重要的计量属性，逐渐在企业财务活动中占据核心地位。它不仅仅影响着资产负债表上各项数据的呈现，还对利润表中的收益计算产生深远影响，进而成为企业财务领域不可忽视的核心要素。
二、公允价值计量的基本概念
定义 公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。这里强调的是市场参与者在有序交易中的价格，这意味着交易是在公平、自愿且熟悉市场情况的双方之间进行的，并非被迫或清算销售等特殊情况。例如，在活跃的证券市场上，股票的交易价格通常被认为是其公允价值，因为众多投资者在公开透明的市场环境下进行买卖，形成的价格反映了市场对该股票价值的共识。
计量层次 公允价值计量分为三个层次。第一层次输入值是在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价。如上市公司的股票在证券交易所的收盘价，便是第一层次输入值的典型代表。第二层次输入值是除第一层次输入值外相关资产或负债直接或间接可观察的输入值。比如，某些债券在非活跃市场上，虽没有像股票那样活跃的报价，但可以通过参考类似债券的交易价格等间接可观察信息来确定其公允价值，这就属于第二层次输入值。第三层次输入值是相关资产或负债的不可观察输入值。当市场交易不活跃，缺乏可观察的市场数据时，企业可能需要运用估值模型，结合自身对未来现金流量、风险等因素的估计来确定公允价值，这就是第三层次输入值。例如，企业持有的某些特殊无形资产，由于缺乏活跃市场，只能通过收益法等估值模型来估算其公允价值。
三、公允价值计量对资产计价的影响
- 金融资产 对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，如交易性金融资产，其初始确认时按照公允价值计量，相关交易费用直接计入当期损益。后续计量中，资产负债表日按照公允价值进行调整，公允价值的变动计入公允价值变动损益，影响当期利润。例如，企业购入某上市公司股票作为交易性金融资产，购买价格为100万元。在资产负债表日，该股票市场价格上涨至120万元，此时企业需将该交易性金融资产的账面价值调整为120万元，同时确认20万元的公允价值变动损益，这直接增加了当期利润。若市场价格下跌至80万元，则需调减账面价值，并确认20万元的公允价值变动损失，减少当期利润。
对于可供出售金融资产，初始计量同样按照公允价值加上相关交易费用。后续资产负债表日，公允价值变动计入其他综合收益，不直接影响当期利润。只有在处置时，将累计的其他综合收益转入当期投资收益，才会影响当期利润。例如，企业购入一项债券作为可供出售金融资产，成本为500万元。资产负债表日，该债券公允价值上升至550万元，企业应将该可供出售金融资产账面价值调整为550万元，同时确认50万元的其他综合收益。这50万元不会影响当期利润，但会增加企业的所有者权益。当企业处置该债券时，假设售价为580万元，除确认80万元的投资收益外，还需将之前累计的50万元其他综合收益转入投资收益，进一步影响处置当期的利润。
- 投资性房地产 企业的投资性房地产若采用公允价值模式进行后续计量，不再计提折旧或摊销，而是在资产负债表日以公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。例如，某企业拥有一栋写字楼用于出租，初始成本为2000万元。采用公允价值模式计量，第一年末，该写字楼公允价值为2200万元，企业需将投资性房地产账面价值调整为2200万元，同时确认200万元的公允价值变动损益，增加当期利润。若第二年末，公允价值下降至2100万元，则需调减账面价值100万元，确认100万元的公允价值变动损失，减少当期利润。这种计量方式使得投资性房地产的价值能够更及时地反映市场变化，与采用成本模式计量（需计提折旧或摊销且不考虑公允价值变动）形成鲜明对比。
四、公允价值计量对负债计量的影响
- 金融负债 对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，初始确认时按公允价值计量，相关交易费用计入当期损益。后续资产负债表日，公允价值变动同样计入公允价值变动损益。例如，企业发行短期融资券，初始发行价格为1000万元（公允价值），交易费用10万元直接计入当期损益。在资产负债表日，若该短期融资券公允价值变为980万元，企业需调整负债账面价值，并确认20万元的公允价值变动收益，增加当期利润。反之，若公允价值变为1020万元，则确认20万元的公允价值变动损失，减少当期利润。
对于其他金融负债，一般采用摊余成本进行后续计量，但在某些情况下，如符合套期会计条件等，也可能涉及公允价值计量。例如，在现金流量套期和公允价值套期中，被套期项目若为负债，需按照套期会计准则的要求，对负债的公允价值变动进行相应的会计处理，以反映套期的效果，这在一定程度上影响了负债的计量和企业的财务状况。
- 预计负债 在确定预计负债的金额时，有时需要考虑公允价值因素。例如，企业因销售商品提供售后服务等原因确认预计负债，若该预计负债涉及未来现金流出的现值计算，就可能采用公允价值计量的理念。假设企业预计未来需支付的售后服务费用为一系列在不同时间点发生的现金流出，为了准确计量当前应确认的预计负债金额，需将这些未来现金流出按照适当的折现率折现到计量日，这个折现后的金额就是考虑了时间价值和风险因素后的公允价值，以此来确定预计负债的入账金额，进而影响企业的负债总额和财务状况。
五、公允价值计量在财务报表中的体现与影响
资产负债表 公允价值计量直接影响资产负债表中相关资产和负债项目的列报金额。如前文所述，采用公允价值计量的金融资产、投资性房地产等资产项目以及以公允价值计量的金融负债项目，其账面价值会随着公允价值的变动而调整。这使得资产负债表能够更及时、准确地反映企业资产和负债的真实价值，为报表使用者提供更相关的信息。然而，公允价值的波动性也可能导致资产负债表数据的大幅波动。例如，在金融市场不稳定时期，交易性金融资产公允价值可能大幅波动，使得资产负债表中的该项目金额随之变动，影响企业资产规模和结构的呈现。
利润表 公允价值变动损益在利润表中单独列示，直接影响企业当期利润。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产等，其公允价值变动直接计入公允价值变动损益科目，进而影响营业利润。如前文交易性金融资产和投资性房地产的例子，公允价值的上升或下降直接增减当期利润，这使得企业利润的波动可能加大。此外，可供出售金融资产处置时，累计的其他综合收益转入投资收益，也会影响处置当期的利润表数据，进一步体现了公允价值计量对企业经营成果展示的影响。
现金流量表 虽然公允价值计量本身不直接影响现金流量，但由于公允价值变动导致的资产处置、负债偿还等活动会产生现金流量。例如，企业处置以公允价值计量的交易性金融资产时，收到的现金与账面价值之间的差额会影响投资活动现金流量。假设企业处置一项账面价值为120万元（公允价值计量）的交易性金融资产，收到现金130万元，则投资活动现金流入增加130万元，同时确认10万元的投资收益（其中可能包含之前累计的公允价值变动损益转入金额），这一现金流量与公允价值计量及变动密切相关，间接反映了公允价值计量对企业现金流量状况的影响路径。
六、公允价值计量应用中的挑战与应对
市场活跃程度判断 准确判断市场是否活跃是公允价值计量的关键前提。在实际操作中，市场活跃程度的界定并非总是清晰明确。对于一些新兴行业或特殊资产，可能缺乏活跃市场交易数据。例如，某些高科技企业持有的研发中的无形资产，由于该领域技术更新换代快，市场交易相对较少，难以确定其活跃市场状态。应对这一挑战，企业需要深入了解行业动态，积极收集相关市场信息，包括同行业类似资产的交易情况、市场参与者的估值观点等。同时，借助专业评估机构的力量，运用科学合理的估值技术来确定公允价值，以提高计量的准确性。
估值技术的选择与应用 当市场不活跃时，企业需要选择合适的估值技术。然而，不同的估值技术可能得出不同的结果，且估值技术的应用需要专业判断和大量的输入数据。例如，在采用收益法估值时，对未来现金流量的预测和折现率的选择都存在较大的主观性。为应对这一问题，企业应建立完善的估值模型管理制度，明确估值技术选择的原则和标准，加强对估值过程的监控与审核。同时，定期对估值模型进行校准和验证，确保其可靠性。此外，企业还应加强与同行业企业的交流与学习，借鉴先进的估值经验，提高估值技术应用的合理性。
会计人员专业素质要求 公允价值计量涉及复杂的概念、计量层次和估值技术，对会计人员的专业素质提出了较高要求。会计人员不仅需要精通会计准则对公允价值计量的规定，还需要具备金融、评估等多方面的知识。例如，在判断金融资产公允价值计量层次时，需要对金融市场交易机制有深入了解；在运用估值模型时，需要掌握相关的数学和统计知识。企业应加强对会计人员的培训，定期组织公允价值计量相关的业务培训和研讨活动，鼓励会计人员参加专业资格考试，提升其专业素养。同时，引入具有金融、评估等复合知识背景的专业人才，充实企业财务团队，以更好地应对公允价值计量带来的挑战。
七、结论
公允价值计量作为影响企业财务的核心要素，贯穿于企业资产与负债的计量、财务报表的编制与分析等多个环节。它为企业财务信息的使用者提供了更相关、更及时的信息，有助于其做出科学合理的决策。然而，公允价值计量在应用过程中也面临着市场活跃程度判断、估值技术选择与应用以及会计人员专业素质等诸多挑战。企业需要积极应对这些挑战，加强对公允价值计量的理解与应用，确保财务信息的准确性和可靠性，从而在复杂多变的经济环境中实现稳健发展。未来，随着经济业务的不断创新和市场环境的持续变化，公允价值计量的理论与实践也将不断发展和完善，财务人员应密切关注其动态，持续提升自身的专业能力，以更好地适应企业财务工作的新要求。