一、引言
中小微企业在市场经济中占据重要地位，存货管理是其财务管理的关键环节。存货的确认与计量是否准确，不仅影响企业资产负债表中资产价值的真实性，还对利润表中成本计算及利润核算有着重要作用。正确的存货确认和计量方法，能够帮助中小微企业优化资源配置，降低经营风险，提升经济效益。
二、存货的确认
- 存货的定义 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。这一定义明确了存货的持有目的是为了销售或生产耗用，与固定资产等长期资产用于生产经营但非出售的目的相区别。
- 存货确认的条件
- 与该存货有关的经济利益很可能流入企业 这是基于会计的谨慎性原则。企业判断存货经济利益是否很可能流入，通常依据与存货所有权相关的风险和报酬是否转移。例如，企业签订了销售合同，将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，此时企业不再将该商品确认为存货；反之，如果企业已经取得商品的控制权，尽管尚未支付货款，也应将该商品确认为存货。
- 该存货的成本能够可靠地计量 成本能够可靠计量是资产确认的基本条件之一。对于存货而言，其成本包括采购成本、加工成本和其他成本。采购成本一般包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。加工成本由直接人工和制造费用构成。其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。只有当这些成本能够准确核算时，存货才能被确认。
三、存货的计量
- 初始计量
- 外购存货的初始计量 外购存货的成本即采购成本。以一个中小微企业采购原材料为例，假设企业从供应商处购买一批原材料，购买价款为100,000元，增值税进项税额为13,000元，运输费5,000元，装卸费1,000元，保险费2,000元。则该批原材料的采购成本 = 100,000 + 5,000 + 1,000 + 2,000 = 108,000元。这里需要注意的是，增值税进项税额若符合抵扣条件，不计入存货成本，而是单独核算用于抵扣销项税额。
- 自制存货的初始计量 自制存货的成本包括直接材料、直接人工和制造费用。例如，某中小微企业自行生产一批产品，生产过程中领用原材料50,000元，直接人工成本20,000元，分摊的制造费用15,000元。则该批自制产品的成本 = 50,000 + 20,000 + 15,000 = 85,000元。制造费用的分配方法通常有按生产工时比例分配、按机器工时比例分配、按直接人工成本比例分配等，企业应根据自身生产特点选择合适的分配方法。
- 后续计量
- 先进先出法 先进先出法是以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价。这种方法下，期末存货成本接近市价。例如，某中小微企业在2023年1月1日库存甲商品100件，单位成本为100元；1月5日购入甲商品200件，单位成本为105元；1月10日销售甲商品150件。按照先进先出法，1月10日销售的150件甲商品中，先发出期初库存的100件，成本为100×100 = 10,000元，再发出1月5日购入的50件，成本为50×105 = 5,250元。则销售成本共计10,000 + 5,250 = 15,250元，期末库存甲商品150件，成本为150×105 = 15,750元。先进先出法在物价持续上升时，会使发出存货成本偏低，从而高估企业当期利润和库存存货价值；反之，在物价持续下降时，会低估企业当期利润和库存存货价值。
- 加权平均法 加权平均法又分为月末一次加权平均法和移动加权平均法。月末一次加权平均法是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本。计算公式为：加权平均单位成本 =（月初库存存货成本 + 本月各批进货的实际单位成本×本月各批进货的数量）÷（月初库存存货的数量 + 本月各批进货数量之和）。例如，某中小微企业月初库存乙商品200件，单位成本80元；本月5日购入300件，单位成本85元；本月15日购入400件，单位成本90元。本月销售乙商品600件。则加权平均单位成本 =（200×80 + 300×85 + 400×90）÷（200 + 300 + 400）≈86.11元。本月销售成本 = 600×86.11 = 51,666元，期末库存乙商品300件，成本 = 300×86.11 = 25,833元。移动加权平均法是指每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量与原有库存存货的数量之和，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。这种方法能够及时反映存货的结存情况，但计算工作量较大。
- 个别计价法 个别计价法是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本。例如，某中小微企业专门为某一客户定制一批产品，该批产品生产时领用的原材料、发生的人工等成本都能够明确区分。在销售该批产品时，就可以采用个别计价法，按照该批产品实际发生的成本进行计价。这种方法适用于单位价值较高、数量较少、易于辨认的存货，如珠宝、名画等。
四、存货期末计量
- 存货期末计量原则 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量，同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。
- 可变现净值的确定
- 直接用于出售的商品存货 可变现净值 = 估计售价 - 估计的销售费用和相关税费。例如，某中小微企业库存一批商品，该商品市场售价为200,000元，估计销售该商品需支付销售费用10,000元，相关税费5,000元。则该批商品的可变现净值 = 200,000 - 10,000 - 5,000 = 185,000元。若该批商品成本为190,000元，高于可变现净值，应计提存货跌价准备5,000元。
- 需要经过加工的材料存货 可变现净值 = 以该材料所生产的产成品的估计售价 - 至完工时估计将要发生的成本 - 估计的销售费用和相关税费。例如，某中小微企业持有一批原材料，用该原材料生产的产成品估计售价为300,000元，至完工时估计将要发生的成本为80,000元，估计销售产成品需支付销售费用15,000元，相关税费8,000元。则该批原材料的可变现净值 = 300,000 - 80,000 - 15,000 - 8,000 = 197,000元。若该批原材料成本为200,000元，高于可变现净值，应计提存货跌价准备3,000元。
五、存货确认与计量对中小微企业的影响
- 对财务报表的影响
- 资产负债表 存货作为流动资产的重要组成部分，其确认和计量的准确性直接影响资产总额。若存货计量错误，高估存货价值会导致资产虚增，反之则会导致资产低估。例如，采用先进先出法在物价上涨时高估存货价值，使资产负债表中的流动资产增加，资产负债率降低，可能会误导投资者和债权人对企业偿债能力的判断。
- 利润表 存货成本的计量方法会影响营业成本的计算，进而影响利润。如先进先出法在物价上涨时，发出存货成本低，营业成本低，利润就会偏高；而加权平均法相对较为均衡地分摊成本。存货跌价准备的计提也会影响利润，计提存货跌价准备会增加资产减值损失，减少当期利润。
- 对企业经营决策的影响 准确的存货确认和计量有助于企业合理安排生产和采购计划。如果企业高估存货价值，可能会认为自身库存充足，减少采购，导致生产中断；反之，低估存货价值可能会过度采购，增加库存成本。此外，存货计量方法的选择还会影响企业的定价策略，因为成本是定价的重要依据之一。
六、中小微企业在存货确认和计量中常见问题及解决措施
- 常见问题
- 对确认条件把握不准 一些中小微企业财务人员对存货确认条件理解不深刻，可能将不应确认为存货的项目计入存货，或者将应确认的存货未及时入账。例如，对于已经销售但尚未发货的商品，仍作为存货核算；或者对于已验收入库但未取得发票的存货，未暂估入账。
- 计量方法选择不当 部分中小微企业在选择存货计量方法时，未充分考虑企业自身业务特点和市场价格波动情况。如在物价波动较大的情况下，仍采用先进先出法，导致成本核算不准确，利润波动较大。
- 对可变现净值判断失误 中小微企业由于信息获取渠道有限，对市场价格和销售费用等估计不准确，导致对存货可变现净值判断失误，未能及时足额计提存货跌价准备，高估存货价值。
- 解决措施
- 加强财务人员培训 定期组织财务人员参加存货相关知识培训，深入学习存货确认和计量的会计准则和法规，提高财务人员专业素养，准确把握存货确认条件和计量方法。
- 建立科学的决策机制 企业应建立科学的存货计量方法选择决策机制，综合考虑企业业务类型、市场价格走势等因素，选择最适合企业的存货计量方法。同时，定期对计量方法进行评估和调整，以适应企业经营环境变化。
- 拓宽信息渠道 中小微企业应积极拓宽市场信息获取渠道，关注行业动态和市场价格变化，通过与供应商、客户保持密切沟通，以及利用专业的市场调研机构等方式，准确估计存货的可变现净值，合理计提存货跌价准备。
七、结论
存货的确认和计量对于中小微企业的财务管理至关重要。准确的存货确认能够真实反映企业资产状况，合理的存货计量方法有助于企业准确核算成本和利润，为企业经营决策提供可靠依据。中小微企业应高度重视存货确认和计量工作，加强财务人员培训，建立科学的决策机制，拓宽信息渠道，确保存货相关财务信息的准确性和可靠性，促进企业健康稳定发展。