一、固定资产的定义与特征
固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。从定义中我们可以看出固定资产具有以下几个重要特征：
持有目的 固定资产持有目的是为了企业的生产经营活动，并非用于出售。例如，一家制造企业购买的生产设备，是为了用于生产产品，而不是为了在市场上直接售卖该设备获利。这一点与企业的存货有着本质区别，存货是企业为了出售而持有的资产。
使用寿命 固定资产使用寿命超过一个会计年度，这意味着其能够在较长时间内为企业带来经济利益流入。这里的使用寿命并非仅仅指物理上的使用寿命，还包括企业根据实际情况和预期使用情况所确定的经济使用寿命。比如，一台电脑，从物理角度可能可以使用10年，但由于技术更新换代快，企业预计其为企业创造经济利益的时间只有5年，那么在会计核算中，这台电脑的使用寿命可能就按5年计算。
有形资产 固定资产是具有实物形态的资产，像房屋、建筑物、机器设备、运输工具等。与之相对的无形资产，如专利权、商标权等则不具备实物形态。
二、固定资产的确认条件
固定资产的确认需要同时满足以下两个条件：
与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 企业在判断经济利益是否很可能流入时，需要综合考虑各种因素。例如，企业购买一台新的生产设备，需要评估该设备投入使用后所生产的产品是否有市场需求，产品销售价格和销售量是否能够保证企业通过使用该设备获得足够的经济利益流入。如果产品市场前景黯淡，销售困难，那么该设备有关的经济利益流入企业的可能性就较低，可能不符合固定资产确认条件。
该固定资产的成本能够可靠地计量 成本能够可靠计量是固定资产确认的重要前提。企业为取得固定资产而发生的支出必须能够准确地核算和计量。对于外购的固定资产，其成本通常包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。例如，企业购买一台价值100万元的设备，支付了10万元的运输费和安装费，那么该固定资产的成本就是110万元。如果在购买过程中，相关成本无法准确确定，就不能将其确认为固定资产。
三、固定资产的初始计量
固定资产的初始计量是指确定固定资产的取得成本。不同方式取得的固定资产，其初始计量方法有所不同：
- 外购固定资产 外购固定资产的成本如前文所述，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
在实际操作中，需要注意以下几点：
- 如果企业购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。
例如，企业购买一台设备，合同约定分3年付款，每年末支付100万元，共计300万元。假设该设备正常情况下的购买价格为260万元（即购买价款的现值），那么该设备的入账价值应为260万元，300万元与260万元的差额40万元，应在3年的信用期间内按照实际利率法分期计入当期损益。
- 自行建造固定资产 自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。
在自行建造固定资产过程中，如果发生工程物资盘盈、盘亏、报废及毁损，应区分不同情况进行处理：
建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本；盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工程项目的成本。
工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废及毁损，计入当期损益。
例如，企业自行建造一栋厂房，领用工程物资500万元，发生人工成本200万元，应分摊的间接费用50万元。在建造过程中，工程物资发生盘亏10万元（建设期间），经查明是由于管理不善造成，保险公司赔偿5万元。则该厂房的成本 = 500 - （10 - 5）+ 200 + 50 = 745万元。
- 投资者投入固定资产 投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。如果合同或协议约定价值不公允，应当按照该项固定资产的公允价值作为入账价值。
例如，甲公司接受乙公司投入的一台设备，投资合同约定该设备价值为200万元，但市场同类设备的公允价值为180万元。由于合同约定价值不公允，甲公司应按照180万元作为该设备的入账价值。
四、固定资产的折旧
- 折旧的定义与意义 固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。
固定资产折旧的意义在于将固定资产的成本在其使用期限内进行合理分摊，以便准确计算各期的生产成本和经营成果，同时也反映了固定资产随着使用而逐渐损耗的价值。例如，一台价值100万元的设备，预计使用10年，预计净残值为10万元，那么每年应计提的折旧额为（100 - 10）÷ 10 = 9万元。这9万元应计入每年的生产成本或期间费用，合理反映设备在当年的价值损耗。
- 影响固定资产折旧的因素
固定资产原价：即固定资产的初始入账价值，这是计算折旧的基础。原价越高，在其他条件相同的情况下，每期计提的折旧额也就越高。
预计净残值：是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。预计净残值越低，应计折旧额就越高，每期计提的折旧额也就越高。
固定资产减值准备：固定资产计提减值准备后，应当在剩余使用寿命内根据调整后的固定资产账面价值（固定资产账面余额扣减累计折旧和累计减值准备后的金额）和预计净残值重新计算确定折旧率和折旧额。已计提减值准备的固定资产，其折旧额会相应减少。
固定资产使用寿命：使用寿命的长短直接影响每期折旧额的大小。使用寿命越长，每期分摊的折旧额相对就越低；反之，使用寿命越短，每期分摊的折旧额就越高。企业确定固定资产使用寿命时，应当考虑该项资产的预计生产能力或实物产量、预计有形损耗和无形损耗、法律或者类似规定对资产使用的限制等因素。
- 固定资产折旧方法
- 年限平均法 年限平均法又称直线法，是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均相等。计算公式如下：
年折旧率 =（1 - 预计净残值率）÷ 预计使用寿命（年）
月折旧率 = 年折旧率 ÷ 12
月折旧额 = 固定资产原价 × 月折旧率
例如，企业有一台设备，原价为50万元，预计使用年限为10年，预计净残值率为5%。则：
年折旧率 =（1 - 5%）÷ 10 = 9.5%
月折旧率 = 9.5% ÷ 12 ≈ 0.79%
月折旧额 = 50 × 0.79% = 0.395万元
- 工作量法 工作量法是根据实际工作量计算每期应计提折旧额的一种方法。这种方法适用于那些使用程度与工作量相关较为紧密的固定资产，如运输车辆等。计算公式如下：
单位工作量折旧额 = 固定资产原价 ×（1 - 预计净残值率）÷ 预计总工作量
某项固定资产月折旧额 = 该项固定资产当月工作量 × 单位工作量折旧额
例如，一辆运输卡车原价为30万元，预计总行驶里程为50万公里，预计净残值率为4%。本月行驶了5000公里。则：
单位工作量折旧额 = 30 ×（1 - 4%）÷ 50 = 0.576元/公里
本月折旧额 = 5000 × 0.576 = 2880元
- 双倍余额递减法 双倍余额递减法是在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。应用这种方法计算折旧额时，由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值，所以在计算固定资产折旧额时，应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。计算公式如下：
年折旧率 = 2 ÷ 预计使用寿命（年）× 100%
月折旧率 = 年折旧率 ÷ 12
月折旧额 = 固定资产账面净值 × 月折旧率
例如，企业有一台设备，原价为80万元，预计使用年限为5年，预计净残值为2万元。则：
第一年折旧额 = 80 × （2 ÷ 5）= 32万元
第二年折旧额 =（80 - 32）× （2 ÷ 5）= 19.2万元
第三年折旧额 =（80 - 32 - 19.2）× （2 ÷ 5）= 11.52万元
第四、五年折旧额 = [（80 - 32 - 19.2 - 11.52） - 2] ÷ 2 = 7.64万元
- 年数总和法 年数总和法是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用寿命，分母代表预计使用寿命逐年数字总和。计算公式如下：
年折旧率 = 尚可使用寿命 ÷ 预计使用寿命的年数总和 × 100%
月折旧率 = 年折旧率 ÷ 12
月折旧额 =（固定资产原价 - 预计净残值）× 月折旧率
例如，一台设备原价为60万元，预计使用年限为5年，预计净残值为3万元。则：
第一年折旧率 = 5 ÷ （1 + 2 + 3 + 4 + 5）× 100% = 33.33%
第一年折旧额 =（60 - 3）× 33.33% = 18.9981万元
第二年折旧率 = 4 ÷ （1 + 2 + 3 + 4 + 5）× 100% = 26.67%
第二年折旧额 =（60 - 3）× 26.67% = 15.2019万元
第三年折旧率 = 3 ÷ （1 + 2 + 3 + 4 + 5）× 100% = 20%
第三年折旧额 =（60 - 3）× 20% = 11.4万元
第四年折旧率 = 2 ÷ （1 + 2 + 3 + 4 + 5）× 100% = 13.33%
第四年折旧额 =（60 - 3）× 13.33% = 7.5981万元
第五年折旧率 = 1 ÷ （1 + 2 + 3 + 4 + 5）× 100% = 6.67%
第五年折旧额 =（60 - 3）× 6.67% = 3.7919万元
企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。
五、固定资产的后续支出
固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。后续支出的处理原则是：符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。
- 资本化的后续支出
当固定资产发生的后续支出满足固定资产确认条件时，应将其资本化。例如，企业对一条生产线进行更新改造，改造后生产线的生产能力大幅提高，能够为企业带来更多的经济利益流入，这种情况下，更新改造支出应予以资本化。
在进行资本化后续支出时，首先要将固定资产的账面价值转入在建工程，即：
借：在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产
然后，将发生的各项后续支出计入在建工程：
借：在建工程 贷：银行存款等
如果有被替换部分，要将被替换部分的账面价值从在建工程中扣除：
借：营业外支出等 贷：在建工程
最后，当更新改造完成达到预定可使用状态时，将在建工程转回固定资产：
借：固定资产 贷：在建工程
- 费用化的后续支出
不符合固定资产确认条件的后续支出，如日常修理费用等，应当在发生时计入当期损益。一般情况下，企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，计入管理费用；企业专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入销售费用。
例如，企业行政管理部门的电脑发生日常修理费用1000元，以银行存款支付。会计分录为：
借：管理费用 1000 贷：银行存款 1000
六、固定资产的处置
固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。企业处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。
- 固定资产出售、报废或毁损的处理
- 将固定资产转入清理
借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产
- 发生的清理费用
借：固定资产清理 贷：银行存款等
- 收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等
借：银行存款 原材料等 贷：固定资产清理
- 保险赔偿等的处理
借：其他应收款等 贷：固定资产清理
- 清理净损益的处理
如果固定资产清理完成后产生的是净收益，属于生产经营期间正常的处理损失，借记“固定资产清理”科目，贷记“资产处置损益”科目；属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入——非流动资产处置利得”科目。
如果固定资产清理完成后产生的是净损失，属于生产经营期间正常的处理损失，借记“资产处置损益”科目，贷记“固定资产清理”科目；属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。
例如，企业出售一台设备，原价为50万元，已计提折旧20万元，已计提减值准备5万元，出售价格为30万元，以银行存款支付清理费用1万元。
将固定资产转入清理：
借：固定资产清理 25 累计折旧 20 固定资产减值准备 5 贷：固定资产 50
支付清理费用：
借：固定资产清理 1 贷：银行存款 1
收到出售价款：
借：银行存款 30 贷：固定资产清理 30
计算清理净损益：净收益 = 30 - （25 + 1）= 4万元
借：固定资产清理 4 贷：资产处置损益 4
- 固定资产对外投资、非货币性资产交换、债务重组等的处理
这些情况的处理较为复杂，需要根据相关会计准则的规定进行具体核算。但总体思路也是先将固定资产转入清理，然后根据不同的交易情况进行相应的账务处理。例如，在非货币性资产交换中，如果具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。在债务重组中，以固定资产清偿债务的，债务人应将固定资产公允价值与账面价值和清理费用的差额作为转让资产损益处理，并将固定资产公允价值与重组债务的账面价值的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。债权人应按固定资产的公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的固定资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。
总之，固定资产的处置需要财务人员准确把握相关会计准则和规定，确保账务处理的准确性和合规性。
七、固定资产的清查
固定资产清查是企业对固定资产进行定期或不定期盘点，以确保固定资产账实相符。固定资产清查一般在年末进行，也可以根据企业实际情况进行不定期清查。
- 固定资产盘盈
企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。盘盈的固定资产通过“以前年度损益调整”科目核算。
例如，企业在年末清查中发现盘盈一台设备，同类设备市场价格为8万元，估计已计提折旧2万元。则：
借：固定资产 6 贷：以前年度损益调整 6
然后，根据相关规定对“以前年度损益调整”科目进行调整，如计算所得税、结转留存收益等。
- 固定资产盘亏
企业在财产清查中盘亏的固定资产，按盘亏固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。
按管理权限报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出——盘亏损失”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。
例如，企业盘亏一台设备，原价为30万元，已计提折旧10万元，已计提减值准备5万元。经查明，应由过失人赔偿2万元。
盘亏时：
借：待处理财产损溢 15 累计折旧 10 固定资产减值准备 5 贷：固定资产 30
批准处理后：
借：其他应收款 2 营业外支出——盘亏损失 13 贷：待处理财产损溢 15
固定资产清查对于企业准确掌握固定资产的实际情况，加强固定资产管理，保证企业资产的安全完整具有重要意义。财务人员应当认真对待固定资产清查工作，及时发现和处理固定资产管理中存在的问题。
综上所述，固定资产知识对于财务人员来说至关重要。从固定资产的定义、确认、计量，到折旧、后续支出、处置以及清查等各个环节，都需要财务人员熟练掌握相关的会计准则和规定，准确进行账务处理，为企业的财务核算和经营决策提供可靠的依据。同时，随着经济环境的变化和企业业务的发展，财务人员还需要不断学习和更新固定资产相关知识，以适应工作的需要。