一、引言
基层财务人员在日常工作中，往往会面临各类审计工作。了解审计工作的流程及重点，对于基层财务人员来说，不仅有助于更好地配合审计工作，保障本单位财务工作的合规性，还能从审计视角审视自身工作，提升财务管理水平。本文将深入探讨审计工作流程及重点，为基层财务人员提供实用的指导。
二、审计工作流程
（一）审计准备阶段
- 确定审计项目 审计机构通常会根据年度审计计划、上级安排、群众举报或特定需求等确定审计项目。例如，对于企业而言，可能会基于内部管理提升的需求，对某一部门的费用支出进行专项审计；对于政府审计机关，可能会根据年度财政资金使用重点，对某一领域的专项资金进行审计。 基层财务人员应关注单位内部的各类通知，提前知晓可能面临的审计项目类型，以便提前准备相关资料。
- 组成审计小组 审计机构根据审计项目的性质、规模和复杂程度，选派合适的审计人员组成审计小组。审计小组一般包括审计组长和若干成员，组长负责全面统筹审计工作，成员各司其职，如负责财务资料审查、数据统计分析等。 基层财务人员在与审计小组接触时，应了解小组成员的职责分工，方便后续沟通。
- 了解被审计单位基本情况 审计人员需通过多种途径了解被审计单位的基本情况，包括但不限于：单位性质、组织结构、业务范围、经营规模、财务状况、内部控制制度等。例如，通过查阅被审计单位的营业执照、公司章程了解其性质和经营范围；通过与管理层沟通、实地走访等方式了解其组织结构和经营情况。 基层财务人员应主动提供相关资料，协助审计人员快速准确地了解单位情况，同时也能提前了解审计人员关注的重点方向。
- 制定审计计划 审计计划是对审计工作的总体安排，包括审计目标、审计范围、审计方法、审计步骤、人员分工和时间安排等。例如，对于财务报表审计，审计目标可能是确定财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。审计范围可能涵盖被审计单位一定时期内的所有财务报表及相关会计资料。 基层财务人员可通过与审计人员沟通，了解审计计划的大致内容，合理安排自身工作，确保在审计过程中能及时提供所需资料。
（二）审计实施阶段
- 收集审计证据 审计证据是审计人员得出审计结论、支持审计意见的依据。审计人员会通过检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等方法收集审计证据。
- 检查：审计人员对被审计单位的会计凭证、会计账簿、财务报表等书面资料进行审查。例如，检查原始凭证是否真实、合法，记账凭证与原始凭证是否相符，会计账簿的登记是否准确等。基层财务人员应确保这些资料的完整性和准确性，提前整理好相关资料，方便审计人员查阅。
- 观察：审计人员实地观察被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况。如观察仓库物资的保管情况，是否存在物资积压、损坏等情况。基层财务人员应确保相关业务活动和内部控制的执行符合规定，对于存在的问题及时整改。
- 询问：审计人员以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价。例如，询问财务人员关于某项费用支出的审批流程，询问业务人员关于某项业务的开展情况等。基层财务人员在回答询问时，应如实提供信息，避免隐瞒或误导。
- 函证：审计人员直接从第三方获取书面答复以作为审计证据的过程，如向银行函证银行存款余额，向供应商函证应付账款余额等。基层财务人员应协助审计人员准确提供函证所需的信息，如对方单位的联系方式等，并及时跟进函证的回函情况。
- 重新计算：审计人员对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对，如重新计算固定资产折旧、存货成本等。基层财务人员在日常工作中应确保计算的准确性，对于审计人员重新计算发现的问题，应认真分析原因并及时调整。
- 重新执行：审计人员独立执行原本作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制，如重新执行费用报销的审批流程，检查是否符合规定。基层财务人员应关注自身执行的内部控制程序是否合规，对于审计人员重新执行发现的问题，及时整改完善内部控制。
- 分析程序：审计人员通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。如分析收入与成本的变动关系，判断是否存在异常。基层财务人员可提前对本单位的财务数据进行分析，对于可能存在异常的数据提前进行自查自纠。
- 审查和评价内部控制制度 内部控制制度是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。审计人员会对被审计单位的内部控制制度进行审查和评价，以确定其是否健全、有效。
- 调查了解内部控制制度：审计人员通过询问、观察、查阅相关文件等方式，了解被审计单位内部控制制度的设计和运行情况。例如，了解采购业务的内部控制，包括请购、审批、采购、验收、付款等环节的控制措施。
- 测试内部控制制度：审计人员选择一定数量的交易和事项进行测试，以确定内部控制制度是否得到有效执行。例如，抽取若干采购业务，检查请购单是否经过审批，采购合同是否合规，验收单与采购发票是否一致等。
- 评价内部控制制度：审计人员根据测试结果，对被审计单位内部控制制度的健全性、有效性进行评价，确定是否依赖内部控制制度进行审计，以及是否需要扩大实质性测试的范围。如果内部控制制度健全有效，审计人员可以适当减少实质性测试的工作量；反之，则需要扩大实质性测试范围。 基层财务人员应积极配合审计人员对内部控制制度的审查和评价工作，对于发现的内部控制缺陷，及时提出改进建议并落实整改措施。
- 进行实质性测试 实质性测试是对被审计单位财务报表各项目余额及相关信息的真实性和正确性进行的测试，包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。
- 细节测试：对各类交易、账户余额的具体细节进行测试，如对存货进行盘点，检查应收账款的账龄分析是否准确等。基层财务人员应确保存货账实相符，应收账款的核算准确无误，积极配合审计人员的盘点和检查工作。
- 实质性分析程序：通过对财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的关系进行分析，发现异常波动或关系，进而识别可能存在的重大错报风险。如分析销售收入与销售费用的关系，若销售费用大幅增长而销售收入没有相应增长，可能存在销售费用核算不准确或销售收入不实的问题。基层财务人员可提前对本单位的财务数据进行分析，对于异常情况及时查明原因并进行调整。
（三）审计终结阶段
- 整理审计工作底稿 审计工作底稿是审计人员在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料，它反映了审计人员的审计思路、审计方法和审计证据。审计人员在审计终结阶段，会对审计工作底稿进行整理，将分散的审计证据进行分类、汇总，为撰写审计报告提供依据。 基层财务人员虽然不直接参与审计工作底稿的整理，但在审计过程中提供的资料和沟通情况会体现在工作底稿中，因此应确保提供信息的准确性和完整性。
- 撰写审计报告 审计报告是审计人员根据审计准则的要求，在实施了必要的审计程序后，对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。审计报告一般包括标题、收件人、引言段、管理层对财务报表的责任段、注册会计师的责任段、审计意见段、注册会计师的签名和盖章、会计师事务所的名称、地址及盖章、报告日期等内容。 审计意见类型主要包括无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见。无保留意见表示审计人员认为财务报表在所有重大方面按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；保留意见表示审计人员认为财务报表整体是公允的，但存在对财务报表产生重大影响的错报；否定意见表示审计人员认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；无法表示意见表示审计人员由于审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据，从而无法对财务报表发表审计意见。 基层财务人员应关注审计报告的意见类型，对于审计报告中提出的问题，认真分析原因，及时制定整改措施。
- 后续跟踪 审计机构会对被审计单位对审计报告中提出的问题的整改情况进行后续跟踪，以确保审计发现的问题得到有效解决，促进被审计单位财务管理水平的提升。 基层财务人员应积极落实整改措施，定期向管理层和审计机构汇报整改情况，配合审计机构的后续跟踪工作。
三、审计工作重点
（一）内部控制审计重点
- 内部控制环境
- 治理结构：审查被审计单位的治理结构是否健全，如董事会、监事会等治理机构是否有效运作，是否存在职责不清、权力失衡等问题。对于企业而言，健全的治理结构有助于保障股东利益，促进企业健康发展；对于行政事业单位，合理的治理结构有助于提高公共资源的使用效率。
- 机构设置及权责分配：检查被审计单位的机构设置是否合理，各部门之间的职责权限是否明确，是否存在职能交叉或空白的情况。例如，在采购业务中，采购部门、验收部门和财务部门的职责应相互分离，避免舞弊行为的发生。
- 人力资源政策：关注被审计单位的人力资源政策是否完善，包括员工招聘、培训、考核、晋升等方面。合理的人力资源政策有助于吸引和留住优秀人才，提高员工的工作积极性和业务能力。
- 风险评估
- 风险识别：审查被审计单位是否建立了有效的风险识别机制，能否及时识别内外部风险，如市场风险、信用风险、操作风险等。例如，企业应关注市场需求变化、竞争对手动态等外部风险，同时也要关注内部管理不善、人员舞弊等内部风险。
- 风险分析：检查被审计单位对识别出的风险是否进行了深入分析，评估风险发生的可能性和影响程度。例如，对于市场风险，分析市场需求变化对企业销售收入的影响程度；对于信用风险，评估客户的信用状况，分析应收账款坏账的可能性。
- 风险应对：关注被审计单位是否针对不同的风险制定了相应的应对策略，如风险规避、风险降低、风险分担、风险承受等。例如，对于高风险的投资项目，采取风险规避策略；对于信用风险，通过加强客户信用管理、要求客户提供担保等方式降低风险。
- 控制活动
- 不相容职务分离控制：审查被审计单位是否将不相容职务进行分离，如授权审批与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与稽核检查等职务应相互分离。例如，在货币资金业务中，出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。
- 授权审批控制：检查被审计单位的授权审批制度是否健全，是否明确了不同业务的授权审批权限和程序。例如，对于重大投资项目，应经过董事会或股东大会的审批；对于日常费用支出，应按照规定的审批流程进行审批。
- 会计系统控制：关注被审计单位的会计核算是否符合会计准则和相关会计制度的规定，会计凭证、会计账簿和财务报表的编制是否真实、准确、完整。例如，会计凭证应具备合法的原始凭证，记账凭证的编制应符合规定的会计分录规则。
- 财产保护控制：审查被审计单位对财产物资的保护措施是否有效，如是否定期进行财产清查，是否对重要资产采取了保险、抵押等保护措施。例如，企业应定期对存货进行盘点，确保账实相符；对固定资产应建立台账，加强日常管理。
- 预算控制：检查被审计单位的预算编制、执行、分析和考核等环节是否规范。例如，预算编制应结合单位的战略目标和实际情况，预算执行过程中应严格控制费用支出，定期对预算执行情况进行分析和考核，及时发现问题并进行调整。
- 信息与沟通
- 信息系统：审查被审计单位的信息系统是否健全，能否及时、准确地收集、处理和传递与内部控制相关的信息。例如，企业的财务信息系统应能够实时反映企业的财务状况和经营成果，为管理层决策提供支持。
- 沟通机制：关注被审计单位内部各部门之间以及与外部利益相关者之间的沟通是否顺畅，是否建立了有效的沟通渠道。例如，企业应定期召开部门间的沟通会议，及时解决工作中存在的问题；同时，应与供应商、客户等外部利益相关者保持良好的沟通，了解市场动态和客户需求。
- 内部监督
- 日常监督：审查被审计单位是否建立了日常监督机制，对内部控制的执行情况进行持续监督。例如，内部审计部门应定期对各部门的内部控制执行情况进行检查，及时发现问题并提出改进建议。
- 专项监督：关注被审计单位是否针对特定事项或特定时期进行专项监督，如对重大投资项目、重要业务流程等进行专项审计。专项监督有助于深入了解特定事项的内部控制情况，及时发现潜在风险。
（二）财务报表审计重点
- 资产审计重点
- 货币资金：审查货币资金的真实性、完整性和合法性，包括库存现金的盘点、银行存款的函证等。关注是否存在坐支现金、白条抵库、银行存款未达账项异常等问题。例如，通过对库存现金的突击盘点，检查现金账实是否相符；通过向银行函证银行存款余额，核实银行存款的真实性。
- 应收账款：检查应收账款的账龄分析是否准确，坏账准备的计提是否合理，是否存在长期挂账、虚假应收账款等问题。例如，对应收账款进行账龄分析，对于账龄较长的应收账款，分析其收回的可能性，判断坏账准备计提是否充分。
- 存货：审查存货的计价方法是否正确，存货的盘点是否真实、准确，是否存在存货积压、变质等情况。例如，对存货进行实地盘点，检查存货的数量和质量，同时检查存货的计价方法是否符合会计准则的规定。
- 固定资产：关注固定资产的购置、折旧、处置等环节是否合规，固定资产的账面价值是否准确。例如，检查固定资产的购置是否经过审批，折旧计提是否符合规定，固定资产的处置是否履行了相应的程序。
- 负债审计重点
- 短期借款：审查短期借款的借入、使用和偿还情况，借款利息的计算和支付是否准确。例如，检查短期借款合同，核实借款金额、利率、期限等条款，同时检查利息的计算和支付记录。
- 应付账款：检查应付账款的真实性、完整性，是否存在长期挂账、虚假应付账款等问题。例如，通过函证应付账款余额，核实应付账款的真实性；对长期挂账的应付账款，分析原因，判断是否存在应转未转收入的情况。
- 长期借款：关注长期借款的用途是否符合规定，借款利息的资本化和费用化处理是否正确。例如，对于用于固定资产购建的长期借款，检查利息是否按照规定进行资本化处理，计入固定资产成本。
- 所有者权益审计重点
- 实收资本：审查实收资本的增减变动是否合规，是否按照公司章程的规定足额缴纳。例如，检查股东的出资记录，核实出资方式、出资时间等是否符合规定。
- 资本公积：关注资本公积的形成和使用是否合法，是否存在滥用资本公积的情况。例如，检查资本公积的明细科目，分析资本公积的来源是否合理，使用是否经过审批。
- 盈余公积：审查盈余公积的计提和使用是否符合规定，是否按照法定比例计提盈余公积，盈余公积的使用是否用于弥补亏损、转增资本等合法用途。
- 收入审计重点
- 收入确认：审查收入的确认是否符合会计准则的规定，是否遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。例如，对于销售商品收入，应同时满足商品所有权上的主要风险和报酬已转移给购货方、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制、收入的金额能够可靠地计量、相关的经济利益很可能流入企业、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量等条件才能确认收入。
- 收入计量：检查收入的计量是否准确，是否存在虚增或虚减收入的情况。例如，对于涉及商业折扣、现金折扣、销售折让等情况的收入，应按照规定进行计量。
- 收入截止：关注收入是否在正确的会计期间确认，是否存在提前或推迟确认收入的情况。例如，通过检查资产负债表日前后的销售发票、出库单等凭证，判断收入是否计入了正确的会计期间。
- 成本费用审计重点
- 成本核算：审查成本核算方法是否合理，成本费用的归集和分配是否准确。例如，对于制造业企业，应根据生产特点和管理要求，选择合适的成本核算方法，如品种法、分批法、分步法等，并准确归集和分配各项成本费用。
- 费用报销：检查费用报销的审批流程是否合规，报销凭证是否真实、合法，是否存在虚假报销、超标准报销等情况。例如，对差旅费、业务招待费等费用的报销，应检查是否有相关的审批手续，发票是否真实有效。
- 成本费用截止：关注成本费用是否在正确的会计期间确认，是否存在提前或推迟确认成本费用的情况。例如，通过检查资产负债表日前后的成本费用凭证，判断成本费用是否计入了正确的会计期间。
四、基层财务人员应对审计的策略
- 加强日常财务核算工作 基层财务人员应严格按照会计准则和相关会计制度的规定进行日常财务核算，确保会计凭证、会计账簿和财务报表的真实性、准确性和完整性。在日常工作中，要认真审核原始凭证，规范编制记账凭证，及时登记会计账簿，定期编制财务报表，做到账证相符、账账相符、账实相符、账表相符。
- 完善内部控制制度 基层财务人员应积极参与本单位内部控制制度的建设和完善工作，结合本单位的实际情况，制定合理有效的内部控制制度，并确保制度得到有效执行。例如，协助建立健全不相容职务分离制度、授权审批制度、财产保护制度等，从源头上防范财务风险。
- 加强与审计人员的沟通 在审计过程中，基层财务人员应保持与审计人员的良好沟通，及时了解审计工作的进展和要求，积极配合审计人员的工作。对于审计人员提出的问题，要如实回答，提供准确的资料和解释；对于审计人员提出的建议，要认真听取，积极采纳，不断改进自身工作。
- 持续学习审计知识 基层财务人员应不断学习审计知识，了解审计工作的流程、方法和重点，提高自身应对审计工作的能力。可以通过参加培训、阅读专业书籍、关注行业动态等方式，不断更新知识结构，提升专业素养。
五、结论
审计工作流程及重点对于基层财务人员来说至关重要。通过了解审计工作流程，基层财务人员能够更好地配合审计工作，提高工作效率；通过把握审计工作重点，基层财务人员能够从审计视角审视自身工作，发现问题并及时改进，提升财务管理水平。同时，基层财务人员应积极采取应对策略，加强日常财务核算工作，完善内部控制制度，加强与审计人员的沟通，持续学习审计知识，以更好地适应审计工作的要求，为单位的健康发展提供有力支持。
——部分文章内容由AI生成——