一、引言

审计工作在企业财务管理与监督体系中占据着至关重要的地位。它不仅能够保障企业财务信息的真实性、准确性和完整性，还能为企业的健康发展提供有力支持。对于财务会计工作人员而言，深入了解审计工作的流程与重点，有助于更好地配合审计工作，提升自身的财务管理水平。本文将全面、详细地揭秘审计工作流程与重点，为广大财务从业者提供有价值的参考。

二、审计准备阶段

1. 明确审计目标与范围 审计目标是审计工作的出发点和归宿，明确审计目标有助于确定审计的方向和重点。例如，财务报表审计的目标通常是对企业财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，是否在所有重大方面公允反映企业的财务状况、经营成果和现金流量发表审计意见。而审计范围则界定了审计工作所涉及的领域和内容，包括企业的各个部门、业务流程、会计期间等。比如，对于一家多元化经营的企业，审计范围可能涵盖其不同业务板块的财务收支、资产负债等情况。
2. 初步业务活动 （1）了解被审计单位及其环境：审计人员需要对被审计单位的基本情况进行全面了解，包括行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素，被审计单位的性质，被审计单位对会计政策的选择和运用，被审计单位的目标、战略以及相关经营风险等。例如，在了解一家科技型企业时，需关注其所处行业的技术更新换代速度，这可能影响到企业无形资产的计价和摊销，进而影响财务报表。 （2）评估审计风险：审计风险由重大错报风险和检查风险组成。重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性，而检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。审计人员要通过各种途径评估被审计单位的重大错报风险，如分析被审计单位的财务指标、内部控制情况等，从而确定可接受的检查风险水平，为后续审计程序的设计提供依据。 （3）签订审计业务约定书：审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。它明确了审计双方的权利和义务，是开展审计工作的重要依据。例如，约定书中会规定审计费用的支付方式、审计报告的提交时间等关键条款。
3. 制定审计计划 审计计划包括总体审计策略和具体审计计划。总体审计策略用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定。具体审计计划则比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间安排和范围。例如，在具体审计计划中，会明确对某一重要账户余额的审计程序是采用函证、监盘还是其他审计方法，以及实施这些程序的具体时间和样本量等。

三、审计实施阶段

1. 风险评估程序 （1）询问：审计人员通过与被审计单位管理层、员工等进行询问，获取有关被审计单位及其环境的信息。例如，向销售部门人员询问销售政策的变化情况，可能影响收入的确认和计量。 （2）分析程序：对被审计单位的财务数据和非财务数据进行分析，识别是否存在异常变动。比如，通过比较不同期间的毛利率，如果发现某一期间毛利率大幅下降，可能存在成本核算不准确或收入确认不恰当等问题，需进一步深入调查。 （3）观察和检查：观察被审计单位的生产经营活动、内部控制执行情况等，检查相关文件、记录等。例如，观察仓库的出入库流程，检查出入库单的填写是否规范、手续是否完备，以评估存货内部控制的有效性。
2. 了解和测试内部控制 （1）内部控制的了解：审计人员要了解被审计单位内部控制的设计和运行情况。内部控制包括控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动和对控制的监督等要素。例如，在了解控制环境时，需关注被审计单位管理层的诚信和道德价值观，这会影响整个内部控制的有效性。 （2）内部控制的测试：在了解内部控制的基础上，对内部控制的运行有效性进行测试。测试方法包括询问、观察、检查和重新执行等。例如，重新执行某项内部控制程序，如重新核对银行存款余额调节表的编制过程，以确定该控制是否有效运行。如果测试结果表明内部控制运行有效，审计人员可以适当减少实质性程序的工作量；反之，则需增加实质性程序。
3. 实质性程序 实质性程序是指用于发现认定层次重大错报的审计程序，包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。 （1）细节测试：针对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，以获取充分、适当的审计证据。例如，对应收账款进行函证，向债务人发函询证应收账款的余额和发生额，以验证应收账款的真实性和准确性。 （2）实质性分析程序：通过研究数据间关系评价信息，用以识别各类交易、账户余额和披露及相关认定是否存在错报。比如，根据企业的生产能力和原材料消耗定额，分析原材料的采购量是否合理，是否存在虚增或虚减采购的情况。

四、审计终结阶段

1. 审计证据的整理与评价 审计人员在实施审计过程中获取了大量的审计证据，在终结阶段需要对这些证据进行整理和评价。审计证据的整理包括对证据进行分类、汇总等，使其条理清晰。评价审计证据则要考虑证据的充分性和适当性。充分性是指审计证据的数量足以支持审计人员的审计结论，适当性包括相关性和可靠性。例如，函证回函作为审计证据，其可靠性较高，但如果函证对象与被审计单位存在关联关系，其相关性可能受到影响，审计人员需综合考虑这些因素来评价证据的质量。
2. 编制审计报告 审计报告是审计工作的最终成果，它反映了审计人员对被审计单位财务报表发表的审计意见。审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。标准审计报告是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。非标准审计报告包括带强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告、保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。例如，如果审计人员发现被审计单位存在重大的未决诉讼，且该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要，但不影响已发表的审计意见，可能会在审计报告中增加强调事项段予以说明。
3. 审计工作底稿的归档 审计工作底稿是审计人员在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料，它是审计报告的基础，也为后续的审计质量复核、检查等提供依据。审计工作底稿的归档要求在审计报告日后的六十天内完成，归档后的审计工作底稿应妥善保管，保存期限通常为自审计报告日起至少十年。

五、审计工作的重点

1. 重要性水平的确定 重要性水平是指财务报表中存在错报、漏报可能影响财务报表使用者据此作出经济决策的程度。审计人员在审计过程中需要确定重要性水平，以便在审计过程中关注重大事项。重要性水平的确定需要考虑多个因素，如被审计单位的规模、所处行业的特点、财务报表使用者的需求等。例如，对于一家大型上市公司，其重要性水平可能相对较高，而对于一家小型企业，重要性水平可能较低。在审计过程中，如果发现的错报金额超过重要性水平，审计人员需考虑其对审计意见的影响。
2. 重大错报风险的识别与应对 识别和应对重大错报风险是审计工作的核心重点之一。审计人员要通过实施风险评估程序，识别被审计单位可能存在的重大错报风险领域，如关联方交易、收入确认、存货计价等。对于识别出的重大错报风险，要采取相应的应对措施，如增加审计程序的不可预见性、扩大审计范围、实施更详细的实质性程序等。例如，如果识别出收入确认存在较高的重大错报风险，审计人员可能会对收入的真实性进行更为严格的测试，包括检查销售合同、发货记录、收款记录等，以确定收入是否被高估或低估。
3. 审计证据的质量把控 审计证据的质量直接关系到审计结论的可靠性。审计人员要确保获取的审计证据具有充分性和适当性。在获取审计证据过程中，要注意证据的来源，尽量获取外部独立来源的证据，如银行对账单、供应商发票等，其可靠性相对较高。同时，对于内部证据，如企业内部的审批文件等，要结合其他证据进行相互印证，以提高证据的质量。例如，在审计固定资产时，除了获取固定资产的购置发票外，还应检查固定资产的验收报告、入账记录等，以形成完整的证据链条。
4. 职业判断的运用 审计工作充满了不确定性，需要审计人员运用职业判断。在确定重要性水平、评估重大错报风险、选择审计程序、评价审计证据等方面都离不开职业判断。审计人员的职业判断能力取决于其专业知识、实践经验和职业道德等因素。例如，在判断一项会计估计是否合理时，审计人员需要考虑企业所处的行业环境、历史数据、未来发展趋势等多方面因素，运用自身的专业知识和经验作出合理的判断。

六、结论

审计工作流程涵盖了从准备阶段到实施阶段再到终结阶段的一系列严谨步骤，每个阶段都有其特定的任务和要求。同时，审计工作的重点贯穿于整个审计过程，对审计质量起着关键作用。财务会计工作人员了解审计工作流程与重点，不仅能更好地配合审计工作，还能从审计的视角审视企业的财务管理，发现自身工作中的不足，提升财务管理水平。在实际工作中，审计人员和财务人员都应不断学习和积累经验，适应不断变化的经济环境和审计要求，共同为企业的健康发展保驾护航。