一、引言
审计工作在企业财务管理与监督体系中占据着至关重要的地位。无论是对于企业内部管理的规范，还是对外财务信息披露的真实可靠性，审计都发挥着不可替代的作用。对于从事审计工作的人员而言，清晰且熟练地掌握审计工作流程与重点，是保障审计质量、提高审计效率的关键所在。本文将系统地梳理审计工作流程，并明确各个环节的重点内容，帮助读者快速掌握审计工作的核心要点。
二、审计准备阶段
（一）接受业务委托
- 了解客户基本情况 在决定是否承接一项审计业务之前，审计机构需要对客户的基本情况进行全面深入的了解。这包括客户所处的行业环境、经营规模、组织架构、所有权结构等方面。例如，不同行业面临着不同的市场风险和监管要求，制造业企业可能涉及复杂的生产成本核算，而金融企业则侧重于金融资产与负债的管理。了解客户基本情况有助于审计机构评估业务风险，判断自身是否具备相应的专业能力承接该业务。
- 签订审计业务约定书 一旦审计机构确定承接业务，就需要与客户签订审计业务约定书。约定书明确了审计的目标与范围、双方的责任与义务、审计收费等关键事项。例如，在约定书中会规定审计机构应按照审计准则的要求执行审计工作，获取充分、适当的审计证据，以对被审计单位财务报表是否不存在重大错报发表审计意见；而被审计单位则需为审计工作提供必要的协助，包括提供真实、完整的会计资料等。
（二）初步业务活动
- 评价遵守职业道德规范的情况 审计人员必须始终严格遵守职业道德规范，保持独立性、客观性和公正性。独立性是审计的灵魂，它要求审计人员与被审计单位不存在经济利益、关联关系等可能影响其客观判断的因素。例如，如果审计人员的直系亲属在被审计单位担任重要管理职务，那么该审计人员就可能无法保持独立，应回避该审计业务。客观性要求审计人员基于事实和证据发表审计意见，不受外界因素干扰。公正性则体现在对待被审计单位的各个方面一视同仁，不偏袒任何一方。
- 针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序 审计机构应建立健全质量控制制度，对保持客户关系和具体审计业务实施质量控制程序。这包括对新客户的背景调查、对现有客户的定期评估等。例如，对于新客户，审计机构可以通过查询工商登记信息、咨询行业专家等方式，了解其信誉状况和经营风险。对于现有客户，如果发现其经营状况发生重大不利变化，如出现巨额亏损、面临重大法律诉讼等，审计机构应重新评估是否继续保持业务关系，并相应调整审计计划。
（三）制定总体审计策略和具体审计计划
- 总体审计策略 总体审计策略是对审计工作的宏观规划，它确定了审计的范围、时间安排和方向。审计范围包括被审计单位的财务报表涵盖的期间、涉及的子公司及分支机构等。例如，如果被审计单位有海外子公司，审计人员需要考虑是否对其进行审计以及如何获取相关审计证据。时间安排涉及审计工作的开始时间、现场审计时间、报告出具时间等。方向则明确了审计的重点领域，如高风险的业务循环、重大的会计估计等。
- 具体审计计划 具体审计计划是对总体审计策略的细化，它详细规划了审计程序的性质、时间和范围。审计程序的性质包括风险评估程序、控制测试和实质性程序。例如，对于应收账款的审计，审计人员可以通过函证程序来验证其真实性和准确性；时间则确定何时执行审计程序，如在资产负债表日后进行应收账款函证，以获取更准确的余额信息；范围则决定了审计程序的实施程度，如函证应收账款的样本数量。
三、审计实施阶段
（一）风险评估
- 了解被审计单位及其环境 审计人员需要全面了解被审计单位及其环境，以识别和评估财务报表重大错报风险。这包括了解被审计单位的行业状况、法律环境与监管环境、经营目标、战略以及相关经营风险等。例如，在当前数字化快速发展的背景下，如果被审计单位是一家传统零售企业，却未能及时跟上电商发展的步伐，可能面临市场份额下降、库存积压等经营风险，进而影响其财务报表的真实性。同时，审计人员还需了解被审计单位的内部控制，包括控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动和对控制的监督等要素。
- 识别和评估重大错报风险 通过对被审计单位及其环境的了解，审计人员运用职业判断，识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。财务报表层次的重大错报风险通常与被审计单位的整体环境相关，如管理层缺乏诚信、治理结构不完善等，可能导致整个财务报表存在重大错报的可能性增加。认定层次的重大错报风险则与具体的会计科目和交易相关，如收入确认的准确性、存货计价的合理性等。对于识别出的重大错报风险，审计人员应确定其是属于固有风险还是控制风险，并评估其严重程度和发生的可能性，以便设计和实施进一步审计程序。
（二）控制测试
- 控制测试的目的 控制测试旨在评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性。如果被审计单位建立了完善的内部控制制度，且这些制度能够有效运行，那么财务报表发生重大错报的可能性就会降低。例如，对于采购业务，如果企业建立了严格的请购、审批、采购、验收、付款等流程，并且各环节都有相应的控制措施，如审批权限的设定、验收标准的明确等，那么审计人员可以通过控制测试来评估这些控制措施是否得到有效执行，从而减少实质性程序的工作量。
- 控制测试的程序 审计人员可以采用询问、观察、检查和重新执行等程序进行控制测试。询问是向被审计单位的相关人员了解内部控制的运行情况；观察是实地观察内部控制的执行过程，如观察仓库管理人员对存货的出入库记录是否按照规定程序进行；检查是对相关文件、记录进行审查，如检查采购合同是否经过适当审批；重新执行是审计人员重新独立执行被审计单位的内部控制程序，以验证其是否有效运行，如重新计算固定资产折旧，看是否与企业计算结果一致。
（三）实质性程序
- 实质性程序的目的 实质性程序是指用于发现认定层次重大错报的审计程序，包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。无论评估的重大错报风险结果如何，审计人员都应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序。例如，对于货币资金的审计，审计人员通过对银行存款余额的函证、现金的盘点等细节测试程序，直接验证货币资金的存在性和准确性；对于收入的审计，除了进行细节测试外，还可以运用实质性分析程序，通过分析收入与成本、费用等项目之间的关系，来判断收入的合理性。
- 细节测试 细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，以获取审计证据。在设计细节测试时，审计人员需要考虑测试的方向、样本规模和选样方法等因素。例如，在对应收账款进行函证时，审计人员可以选择从应收账款明细账中选取样本向客户发函，以验证应收账款的真实性（正向函证）；也可以从销售合同、发货记录等原始凭证出发，追查至应收账款明细账，以验证应收账款的完整性（逆向追查）。样本规模的确定则需要考虑重大错报风险的评估结果、可容忍错报等因素。选样方法包括随机选样、系统选样等，审计人员应根据具体情况选择合适的选样方法，以确保样本具有代表性。
- 实质性分析程序 实质性分析程序是通过研究数据间关系评价信息，以识别各类交易、账户余额和披露及相关认定是否存在重大错报。例如，审计人员可以通过分析企业各月的销售收入波动情况，与同行业进行比较，或者分析销售收入与产量、销量之间的关系，来判断销售收入是否存在异常。如果发现销售收入在某几个月出现大幅波动，且无合理的业务原因，审计人员就需要进一步调查，以确定是否存在收入确认方面的重大错报。
四、审计完成阶段
（一）完成审计工作
- 审计期后事项 期后事项是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。审计人员需要对期后事项进行审计，以确定其对财务报表的影响。例如，如果在审计报告日前，被审计单位发生了重大的诉讼案件，且该案件很可能导致经济利益的流出，那么审计人员应考虑是否需要调整财务报表中的预计负债等相关项目。对于不同类型的期后事项，审计人员应采取不同的处理方式，对于调整事项，应建议被审计单位调整财务报表；对于非调整事项，应在财务报表附注中进行适当披露。
- 评价审计中的重大发现 在审计过程中，审计人员可能会发现一些重大的问题，如重大的会计差错、内部控制的重大缺陷等。审计人员需要对这些重大发现进行评价，考虑其对审计意见的影响。如果重大发现表明财务报表存在重大错报，且被审计单位拒绝调整，审计人员应根据其严重程度出具保留意见或否定意见的审计报告；如果发现内部控制存在重大缺陷，审计人员应与被审计单位管理层和治理层进行沟通，并在审计报告中适当提及。
- 获取管理层声明 管理层声明是指被审计单位管理层向审计人员提供的关于财务报表的各项陈述。管理层声明书是重要的审计证据之一，它可以明确管理层对财务报表的责任。例如，管理层在声明书中会声明已按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表，所有重大事项均已披露等。审计人员应要求管理层签署声明书，并对声明书的真实性和可靠性进行评估。
（二）编制审计报告
- 审计报告的类型 审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。标准审计报告是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。当审计人员认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映时，应出具标准审计报告。非标准审计报告包括带强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告、保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。例如，如果被审计单位存在重大的不确定事项，如对一项重大诉讼结果的不确定性，且该事项不影响审计人员对财务报表发表无保留意见，但需要提醒报表使用者关注，审计人员可以出具带强调事项段的无保留意见审计报告。
- 审计报告的内容 审计报告通常包括标题、收件人、引言段、管理层对财务报表的责任段、审计人员的责任段、审计意见段、注册会计师的签名和盖章、会计师事务所的名称、地址及盖章以及报告日期等内容。在引言段中，审计人员会明确指出已审计的财务报表的名称、日期或涵盖的期间；在管理层对财务报表的责任段，阐述管理层对编制和公允列报财务报表的责任；审计人员的责任段则说明审计人员按照审计准则的要求执行审计工作，以获取合理保证财务报表不存在重大错报的责任。审计意见段是审计报告的核心内容，明确表达审计人员对财务报表的审计意见。
（三）沟通与反馈
- 与管理层和治理层沟通 审计人员应在审计过程中及时与管理层和治理层进行沟通。沟通的内容包括审计中发现的问题、内部控制的缺陷、重大的会计政策变更等。例如，审计人员在审计过程中发现被审计单位的某项会计政策变更不符合会计准则的规定，应及时与管理层沟通，了解其变更的原因，并提出审计建议。对于内部控制的重大缺陷，审计人员应与治理层进行沟通，促使治理层关注并采取措施改进内部控制。通过与管理层和治理层的有效沟通，可以提高审计工作的效率和效果，同时也有助于被审计单位改进财务管理和内部控制。
- 向监管机构等相关方反馈 在某些情况下，审计人员可能需要向监管机构等相关方反馈审计中发现的问题。例如，如果审计人员发现被审计单位存在违反法律法规的行为，且该行为可能对公众利益造成重大影响，审计人员应按照相关法律法规的要求，向监管机构报告。向监管机构反馈可以维护市场秩序，保护投资者等利益相关者的合法权益。
五、审计工作重点总结
（一）风险评估的重点
- 关注行业特定风险 不同行业具有不同的风险特征，审计人员应深入了解被审计单位所处行业的特点，关注行业特定风险。例如，科技行业面临技术更新换代快、研发投入大且不确定性高的风险；房地产行业则受到宏观调控政策、土地资源等因素的影响较大。对于这些行业特定风险，审计人员应在风险评估过程中重点关注，并相应调整审计计划和程序。
- 重视内部控制环境的评估 内部控制环境是内部控制的基础，它影响着员工的控制意识和控制行为。审计人员应重点评估被审计单位的治理结构是否健全、管理层的诚信和经营理念是否良好、人力资源政策是否合理等。如果内部控制环境存在缺陷，可能导致内部控制的其他要素无法有效运行，从而增加财务报表重大错报的风险。
（二）控制测试的重点
- 确定关键控制 在进行控制测试时，审计人员需要确定被审计单位的关键控制。关键控制是指那些对防止或发现并纠正认定层次重大错报具有重要作用的控制。例如，对于销售业务，赊销审批、发货审批等控制可能是关键控制。审计人员应重点对这些关键控制进行测试，以评估内部控制的有效性。
- 测试控制的一贯性 控制测试不仅要测试内部控制是否在某一时点有效运行，更要测试其在整个审计期间是否一贯有效运行。审计人员可以通过抽取不同时间段的样本进行测试，或者观察控制的执行频率等方式，来判断控制的一贯性。如果控制在审计期间存在中断或执行不一致的情况，可能会影响内部控制的有效性评估。
（三）实质性程序的重点
- 针对重大账户和交易实施详细测试 对于重大的账户余额和交易，如应收账款、存货、销售收入等，审计人员应实施详细的实质性程序。以应收账款为例，除了进行函证外，还可以对其账龄进行分析，关注长期未收回的款项，评估坏账准备的计提是否充分。对于存货，除了实地盘点外，还应审查存货的计价方法是否合理、存货跌价准备的计提是否准确等。
- 运用分析程序发现异常 实质性分析程序是发现财务报表异常的重要手段。审计人员应熟练运用分析程序，通过比较分析、比率分析等方法，发现财务数据之间的异常关系。例如，通过计算毛利率并与同行业比较，如果发现被审计单位的毛利率明显高于或低于同行业水平，且无合理原因，审计人员应进一步调查，以确定是否存在收入或成本方面的重大错报。
（四）审计报告阶段的重点
- 准确判断审计意见类型 审计人员应根据审计过程中获取的审计证据，准确判断应出具的审计意见类型。在判断过程中，审计人员需要综合考虑重大错报的性质和金额、被审计单位对审计调整的态度等因素。例如，如果重大错报对财务报表的影响具有广泛性，且被审计单位拒绝调整，审计人员应出具否定意见的审计报告；如果审计范围受到重大限制，无法获取充分、适当的审计证据，审计人员应出具无法表示意见的审计报告。
- 清晰准确地表述审计意见 审计报告是审计工作的最终成果，审计人员应在审计报告中清晰准确地表述审计意见。审计意见段应简洁明了，避免使用模糊或容易引起歧义的语言。同时，对于非标准审计报告中的强调事项段、其他事项段等，审计人员应说明事项的性质、对财务报表的影响等，以便报表使用者正确理解审计报告的内容。
六、结论
审计工作流程涵盖了从接受业务委托到出具审计报告以及后续沟通反馈的一系列环节，每个环节都有其特定的工作内容和重点。审计人员只有全面、深入地掌握审计工作流程与重点，在审计过程中严格按照审计准则的要求执行审计程序，保持职业怀疑态度，才能确保审计质量，为财务报表使用者提供可靠的审计报告，发挥审计在经济监督中的重要作用。同时，随着经济环境的不断变化和企业经营的日益复杂，审计工作也面临着新的挑战和机遇，审计人员需要不断学习和更新知识，提升专业素养，以更好地适应审计工作的发展需求。
——部分文章内容由AI生成——