一、引言

审计工作在经济活动中扮演着至关重要的角色，它犹如经济领域的“卫士”，对企业财务信息的真实性、合法性以及效益性进行审查和监督。对于广大审计工作人员而言，清晰地了解审计工作流程，精准把握审计重点，是高效、高质量完成审计任务的关键所在。搞清审计工作流程与重点，不仅能够提升审计工作的效率，更能确保审计结果的准确性和可靠性，让审计工作不再难。

二、审计工作流程

（一）审计准备阶段

1. 接受审计委托 审计机构在接受委托前，需要对被审计单位的基本情况进行初步了解。这包括被审计单位的行业性质、经营规模、组织架构、内部控制制度等方面。例如，对于一家制造业企业，审计人员需要了解其生产流程、原材料采购渠道等信息，以便为后续审计工作奠定基础。只有在充分了解这些情况后，审计机构才能评估自身的专业胜任能力和独立性，决定是否接受委托。
2. 签订审计业务约定书 一旦决定接受委托，审计机构与被审计单位就需要签订审计业务约定书。这份约定书明确了双方的权利和义务，例如审计的范围、目的、时间要求、收费标准等。以一个常规的年度财务报表审计为例，业务约定书中会规定审计机构需要对被审计单位全年的财务报表进行审计，审计报告需在特定时间内出具，同时明确被审计单位应提供的资料和协助事项等。
3. 初步业务活动 初步业务活动主要包括针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序，评价遵守职业道德规范的情况等。审计机构需要确保参与审计的人员都具备专业能力，遵守职业道德，如独立性要求。例如，审计人员不能与被审计单位存在直接的经济利益关系，以保证审计工作的公正性。
4. 制定审计计划 审计计划是审计工作的蓝图，它包括总体审计策略和具体审计计划。总体审计策略确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定。例如，对于一家大型企业集团的审计，总体审计策略可能会确定先对集团总部进行审计，然后再对重要子公司进行抽样审计。具体审计计划则详细规划了审计程序的性质、时间和范围，如针对应收账款科目，计划在资产负债表日后一定时间内进行函证，确定函证的样本数量和选取方法等。

（二）审计实施阶段

1. 风险评估 审计人员需要对被审计单位的重大错报风险进行评估。这需要从多个方面入手，包括了解被审计单位及其环境，如行业状况、法律环境、监管环境等；评估被审计单位的内部控制制度是否有效。例如，通过观察被审计单位仓库的出入库流程，检查相关的审批手续，判断存货管理内部控制的有效性。识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险，为后续确定审计程序的性质、时间和范围提供依据。
2. 控制测试 在风险评估的基础上，如果审计人员预期内部控制运行有效，或者仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据时，就需要实施控制测试。控制测试主要是测试内部控制运行的有效性。例如，对于销售业务中的赊销审批控制，审计人员可以抽取一定数量的销售订单，检查赊销审批的签字记录，验证该控制是否按照规定的程序执行。如果控制测试结果表明内部控制运行有效，审计人员可以适当减少实质性程序的工作量。
3. 实质性程序 实质性程序是直接用以发现认定层次重大错报的审计程序，包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，如对固定资产进行实地盘点，检查固定资产的数量、使用状况等。实质性分析程序则是通过研究数据间关系来评价信息，例如分析营业收入与成本的变动关系，判断是否存在异常波动。通过实施实质性程序，审计人员获取充分、适当的审计证据，以证实或否定被审计单位财务报表所反映的情况。

（三）审计完成阶段

1. 审计证据的整理与评价 审计人员对在审计实施阶段获取的审计证据进行整理和评价。审计证据需要具备充分性和适当性，充分性是指审计证据的数量足以支持审计结论，适当性包括相关性和可靠性。例如，对于一笔大额应收账款的审计，审计人员不仅需要获取销售合同、发票等证据，还需要通过函证获取外部证据，综合评价这些证据的相关性和可靠性，以确定应收账款的真实性和可收回性。
2. 编制审计差异调整表和试算平衡表 审计人员根据审计过程中发现的审计差异，编制审计差异调整表。审计差异分为核算错误和重分类错误。核算错误是因企业对经济业务进行了不正确的会计核算而引起的错误，重分类错误是因企业未按会计准则列报财务报表项目而引起的错误。例如，将一年内到期的长期借款仍列示在长期借款项目中，这属于重分类错误。同时，编制试算平衡表，对财务报表进行初步调整，以确定经过调整后的财务报表是否平衡。
3. 撰写审计报告 审计报告是审计工作的最终成果，它反映了审计人员对被审计单位财务报表发表的审计意见。审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。标准审计报告是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。如果审计人员发现被审计单位存在重大错报，但被审计单位拒绝调整，审计人员可能会出具保留意见或否定意见的审计报告；如果审计范围受到限制，可能会出具无法表示意见的审计报告。审计报告需要清晰、准确地表达审计意见，为财务报表使用者提供决策依据。

三、审计工作重点

（一）审计计划阶段重点

1. 对被审计单位的深入了解 准确了解被审计单位的基本情况是制定合理审计计划的基础。审计人员需要深入研究被审计单位所处行业的特点，行业竞争态势、行业监管要求等。例如，对于金融行业的审计，由于其业务的特殊性和高风险性，审计人员需要熟悉金融监管法规，了解金融产品的创新模式等。同时，对被审计单位的内部治理结构、经营战略等进行分析，以便识别可能存在的重大错报风险领域。
2. 审计资源的合理分配 根据被审计单位的规模、业务复杂程度以及风险评估结果，合理分配审计资源。对于业务复杂、风险较高的领域，如大型企业的并购重组业务，应分配更多的审计时间和专业人员。在人员分配上，要确保审计人员具备相应的专业知识和技能，如对涉及复杂金融工具的审计，需要安排熟悉金融业务的审计人员参与。

（二）审计实施阶段重点

1. 重大错报风险的识别与应对 识别重大错报风险是审计实施阶段的核心任务之一。审计人员要善于运用各种方法，如询问、观察、检查、分析程序等，从多个维度识别风险。例如，通过分析被审计单位的财务指标变化趋势，结合行业数据对比，发现异常波动，进而深入调查可能存在的重大错报风险。一旦识别出重大错报风险，审计人员需要制定针对性的应对措施，如增加审计程序的不可预见性，扩大审计范围等。
2. 审计证据的获取与质量把控 审计证据是审计结论的基石，获取充分、适当的审计证据至关重要。审计人员应根据审计目标和风险评估结果，选择合适的审计程序获取证据。在获取证据过程中，要注重证据的质量把控。例如，对于外部证据，要核实其来源的可靠性；对于内部证据，要检查其生成过程的合规性。对于重要的审计证据，如银行对账单、函证回函等，要确保其真实性和完整性。

（三）审计完成阶段重点

1. 审计意见的恰当表达 审计报告中的审计意见直接影响财务报表使用者的决策。审计人员需要根据审计证据，审慎判断被审计单位财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制，是否公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。如果存在审计调整事项，要确保被审计单位对调整事项的处理恰当。在表达审计意见时，要遵循审计准则的规定，用词准确、严谨，避免引起误解。
2. 与管理层和治理层的沟通 在审计完成阶段，审计人员需要与被审计单位的管理层和治理层进行充分沟通。沟通的内容包括审计过程中发现的问题、审计调整事项、内部控制的缺陷等。通过沟通，促使管理层对存在的问题进行整改，同时让治理层了解审计工作的情况，增强审计工作的透明度。例如，审计人员发现被审计单位存在内部控制缺陷，及时与管理层沟通，提出改进建议，帮助被审计单位完善内部控制制度。

四、结论

审计工作流程复杂且严谨，各个阶段都有其特定的任务和重点。从审计准备阶段的精心规划，到审计实施阶段的细致执行，再到审计完成阶段的审慎总结，每一个环节都不可或缺。准确把握审计工作流程与重点，不仅能够提高审计工作的质量和效率，降低审计风险，还能为企业的健康发展提供有力保障。对于审计工作人员而言，不断学习和深入理解审计工作流程与重点，是提升专业素养，做好审计工作的关键。只有在实践中持续积累经验，灵活运用审计知识和技能，才能在面对复杂多变的审计环境时，顺利完成审计任务，让审计工作真正发挥其应有的作用，助力经济活动的健康有序发展。