一、引言
在企业财务管理体系中，审计工作扮演着至关重要的角色。无论是内部审计对企业自身运营状况的审视，还是外部审计为企业提供独立客观的财务评价，都对企业的健康发展起着不可或缺的作用。对于财务人员而言，深入了解审计工作的流程与重点，不仅有助于更好地配合审计工作，还能从审计的视角审视自身财务工作，提升财务管理水平。本文将全面剖析审计工作流程与重点，为广大财务人员提供实用的知识指南。
二、审计工作流程
（一）审计准备阶段
- 确定审计项目 审计项目的确定通常基于多方面因素。一方面，企业内部审计可能根据管理层的需求、企业战略规划以及风险管理的重点来确定审计项目。例如，企业计划拓展新业务领域，内部审计可能针对新业务的可行性、潜在风险等开展专项审计。另一方面，外部审计则主要依据法律法规要求以及与客户签订的审计业务约定书来确定审计项目。如上市公司每年需按照相关证券法规要求，接受外部会计师事务所的年度财务报表审计。 在确定审计项目时，审计团队需明确审计目标。审计目标是审计工作的导向，不同的审计项目有着不同的目标。比如，财务报表审计的目标是对财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量发表审计意见；而绩效审计的目标则侧重于评价被审计单位经济活动的经济性、效率性和效果性。
- 组建审计团队 审计团队的专业构成应根据审计项目的性质和复杂程度来确定。对于常规的财务报表审计，团队成员通常包括注册会计师、审计助理等，他们需具备扎实的财务会计知识和审计技能。而对于一些特殊领域的审计，如信息系统审计，还需要有具备信息技术专业知识的人员加入。 审计团队成员在团队中承担不同职责。项目负责人负责整个审计项目的规划、组织、协调和监督工作，确保审计工作按照计划有序进行，并对审计质量负责；审计师则具体执行审计程序，收集审计证据，对审计事项进行审查和评价；审计助理协助审计师完成一些基础工作，如数据收集、文件整理等。
- 初步了解被审计单位 在开展审计工作前，审计团队需要对被审计单位进行初步了解。这包括被审计单位的基本情况，如组织架构、业务范围、经营规模等。了解组织架构有助于审计人员知晓各部门之间的职责分工和权力制衡关系，判断是否存在内部控制缺陷。例如，如果某企业采购部门同时负责验收工作，就可能存在采购舞弊的风险。 同时，审计人员还需了解被审计单位的行业状况。不同行业有着不同的经营特点和风险特征。以制造业为例，其生产周期较长，存货管理难度较大，审计人员就需要重点关注存货的计价、盘点等问题；而对于互联网企业，无形资产占比较大，审计人员则需关注无形资产的确认、计量和摊销等方面。
- 制定审计计划 审计计划是审计工作的蓝图，它包括总体审计策略和具体审计计划。总体审计策略确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定。在确定审计范围时，审计人员需考虑法律法规、审计业务约定书的要求以及被审计单位的实际情况。例如，对于集团公司的审计，可能需要涵盖集团总部以及下属各子公司。 具体审计计划则更为详细，它包括风险评估程序、进一步审计程序等。风险评估程序旨在识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。审计人员通过询问被审计单位管理层和员工、分析财务数据、观察经营活动等方式来了解被审计单位及其环境，进而评估风险。进一步审计程序则是针对评估的重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。控制测试用于测试内部控制运行的有效性，实质性程序则直接针对各类交易、账户余额和披露进行细节测试或实质性分析程序，以发现认定层次的重大错报。
（二）审计实施阶段
- 风险评估 风险评估是审计实施阶段的重要环节。审计人员运用各种风险评估方法，对被审计单位面临的风险进行全面评估。其中，内部控制评估是风险评估的重要内容。审计人员通过了解和测试被审计单位的内部控制制度，判断其是否健全有效。例如，通过检查销售合同审批流程，看是否存在未经授权签订合同的情况，以此评估销售环节的风险。 同时，审计人员还会对财务报表进行分析性复核。分析性复核是指审计人员通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。比如，通过比较本年度和上年度的毛利率，若发现毛利率波动异常，审计人员需进一步查明原因，可能是产品成本变动、销售价格调整或者存在虚构收入等问题。
- 控制测试 控制测试并非在所有审计项目中都必须执行，只有当审计人员预期内部控制运行有效，或者仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据时，才会实施控制测试。 在控制测试中，审计人员会选取一定的样本对内部控制进行测试。例如，对于采购付款审批控制，审计人员可以抽取一定数量的付款凭证，检查是否有完整的审批签字，以验证该控制是否有效运行。如果控制测试结果表明内部控制运行有效，审计人员可以适当减少实质性程序的工作量；反之，则需要增加实质性程序的范围。
- 实质性程序 实质性程序是直接针对各类交易、账户余额和披露进行的审计程序，旨在发现认定层次的重大错报。实质性程序包括细节测试和实质性分析程序。 细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，以获取审计证据。例如，在应收账款审计中，审计人员会向客户发函询证应收账款的余额，以验证应收账款的真实性和准确性。 实质性分析程序则是通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的关系，来评价财务信息。比如，在成本审计中，审计人员可以根据生产数量、原材料单价等数据，通过成本计算模型来分析产品成本的合理性。
- 收集审计证据 审计证据是审计人员得出审计结论、形成审计意见的基础。审计证据的来源广泛，包括内部证据和外部证据。内部证据如被审计单位的会计凭证、账簿、报表等；外部证据如银行对账单、供应商发票、律师函等。 审计人员在收集审计证据时，需确保证据的充分性和适当性。充分性是指审计证据的数量足以支持审计结论，适当性则包括相关性和可靠性。相关性是指审计证据与审计目标相关，可靠性则是指审计证据能够真实、客观地反映事实。例如，外部证据通常比内部证据更可靠，直接获取的证据比间接获取的证据更可靠。
（三）审计报告阶段
- 整理审计工作底稿 审计工作底稿是审计人员在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。在审计报告阶段，审计人员首先要对审计工作底稿进行整理。整理工作包括对工作底稿进行分类、编号、索引，确保工作底稿的完整性和规范性。 审计工作底稿记录了审计人员从审计计划、实施到得出结论的全过程，它不仅是审计证据的载体，也是审计质量控制与监督的重要依据。例如，在工作底稿中详细记录了审计程序的执行情况、发现的问题及处理过程等，便于审计项目负责人进行复核，也为后续的审计档案归档提供了基础。
- 复核审计工作 审计工作复核是确保审计质量的重要环节。复核工作通常由项目负责人、部门经理和主任会计师等进行多级复核。 项目负责人的复核是对审计工作底稿的详细复核，主要检查审计程序是否执行到位，审计证据是否充分、适当，审计结论是否合理等。部门经理的复核则侧重于对审计项目整体的把握，检查审计范围是否恰当，审计风险评估是否准确，审计报告的表述是否清晰等。主任会计师的复核是对审计项目的最终把关，确保审计工作符合审计准则和相关法律法规的要求，审计报告能够真实、客观地反映被审计单位的情况。
- 撰写审计报告 审计报告是审计工作的最终成果，它向使用者传达审计人员对被审计单位财务报表或其他审计对象的审计意见。审计报告的类型包括无保留意见审计报告、保留意见审计报告、否定意见审计报告和无法表示意见审计报告。 无保留意见审计报告表明审计人员认为被审计单位财务报表在所有重大方面按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。保留意见审计报告则是当审计人员认为财务报表整体是公允的，但存在影响重大但不具有广泛性的错报时出具的报告。否定意见审计报告是在审计人员认为财务报表存在重大且具有广泛性的错报时出具的，表明财务报表不能公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。无法表示意见审计报告则是当审计范围受到重大限制，审计人员无法获取充分、适当的审计证据以发表审计意见时出具的报告。 在撰写审计报告时，审计人员需遵循规范的格式和内容要求，清晰、准确地表述审计意见，同时对审计过程中发现的重要问题进行披露。
- 后续跟踪 对于审计报告中提出的问题和建议，审计人员通常会进行后续跟踪。后续跟踪的目的是确保被审计单位对审计发现的问题进行有效整改，提高财务管理水平。 审计人员会要求被审计单位制定整改计划，并定期检查整改计划的执行情况。例如，对于审计发现的内部控制缺陷，被审计单位需制定相应的改进措施，审计人员跟踪检查这些措施是否得到有效实施，以验证整改效果。通过后续跟踪，促使被审计单位不断完善自身管理，提升财务信息质量。
三、审计工作重点
（一）内部控制审计重点
- 内部控制制度的健全性 审计人员需审查被审计单位内部控制制度是否涵盖企业经营管理的各个方面。从业务流程来看，应包括采购、生产、销售、人力资源、财务管理等各个环节。例如，采购环节应具备请购、审批、采购、验收、付款等一系列控制程序，确保采购业务的合规性和有效性。 同时，内部控制制度还应随着企业业务的发展和外部环境的变化及时进行更新和完善。如随着电子商务的发展，企业的销售模式可能发生变化，原有的销售内部控制制度就需要相应调整，以适应新的业务模式。
- 内部控制制度的有效性 除了审查内部控制制度的健全性，审计人员还需关注其有效性。这需要通过控制测试来验证。例如，对于存货盘点控制，审计人员不仅要查看是否有存货盘点制度，还要检查实际执行情况。看是否按照规定的时间、方法进行盘点，盘点结果是否准确记录，对盘盈盘亏的处理是否符合规定等。 如果内部控制制度在实际运行中存在缺陷，可能导致企业资产流失、财务信息失真等问题。因此，审计人员要深入分析内部控制失效的原因，提出针对性的改进建议。
（二）财务报表审计重点
- 资产审计重点 在资产审计中，固定资产审计是重点之一。审计人员需关注固定资产的入账价值是否准确，是否按照规定的折旧方法计提折旧。例如，对于自行建造的固定资产，要审查其成本核算是否正确，是否将符合资本化条件的支出全部计入固定资产成本。同时，要关注固定资产的减值情况，是否按照会计准则的要求对存在减值迹象的固定资产进行减值测试，并计提相应的减值准备。 存货审计也是资产审计的重要内容。审计人员要关注存货的计价方法是否合理且一贯性运用，存货的盘点是否真实准确。在存货计价方面，不同的计价方法（如先进先出法、加权平均法等）会对企业的成本和利润产生影响。在存货盘点方面，要防止企业通过虚构存货数量或价值来虚增资产和利润。
- 负债审计重点 对于负债审计，短期借款和长期借款是审计的重点项目。审计人员要审查借款的真实性、合法性和准确性。例如，检查借款合同是否合规，借款金额、利率、还款期限等条款是否明确，借款是否按照规定用途使用。同时，要关注借款利息的计算和支付是否正确，是否存在少计或多计利息的情况。 应付账款审计也不容忽视。审计人员要通过函证等方式核实应付账款的真实性，防止企业通过虚构应付账款来隐瞒利润或调节成本。还要关注应付账款的账龄分析，对于长期挂账的应付账款，要查明原因，是否存在无需支付但未及时结转的情况。
- 收入与费用审计重点 收入审计重点在于确认收入的真实性和准确性。审计人员要审查收入的确认是否符合会计准则的规定，是否遵循权责发生制原则。例如，对于销售商品收入，要检查是否同时满足商品所有权上的主要风险和报酬已转移给购货方、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制等条件。同时，要关注收入的截止性，防止企业提前或推迟确认收入，以调节利润。 费用审计则重点关注费用的真实性、合理性和合规性。审计人员要审查费用的列支是否符合企业的规定和相关法律法规，是否存在虚列费用、费用支出不合理等情况。例如，对于业务招待费，要检查其支出是否与企业经营活动相关，是否超过规定的扣除标准。
（三）审计沟通重点
- 与被审计单位管理层的沟通 审计人员与被审计单位管理层的沟通贯穿审计工作全过程。在审计准备阶段，审计人员要与管理层沟通审计目的、范围和时间安排等事项，争取管理层的支持与配合。在审计实施阶段，对于发现的问题，审计人员要及时与管理层沟通，了解问题产生的原因和背景，获取相关信息。例如，在审计中发现某项费用支出异常，审计人员通过与管理层沟通，可能了解到是由于企业开展了一项新的业务活动导致的。 在审计报告阶段，审计人员要向管理层通报审计发现的问题和审计意见，听取管理层的反馈意见。对于管理层提出的合理意见，审计人员应予以考虑并在审计报告中适当反映。
- 与治理层的沟通 治理层在企业中承担着监督管理层的职责，审计人员与治理层的沟通也非常重要。审计人员要向治理层通报审计工作的总体情况，包括审计范围、审计计划的执行情况等。同时，要重点沟通审计过程中发现的重大问题，如内部控制的重大缺陷、财务报表的重大错报等。 通过与治理层的沟通，审计人员可以协助治理层更好地履行监督职责，促进企业内部控制的完善和财务信息质量的提高。例如，审计人员向治理层通报了企业采购环节存在的内部控制缺陷，治理层可以督促管理层采取措施加以改进，从而降低企业的采购风险。
四、结论
审计工作流程复杂且环环相扣，每个阶段都有其独特的任务和重点。从审计准备阶段的精心规划，到审计实施阶段的严谨执行，再到审计报告阶段的准确呈现，每一个环节都直接影响着审计工作的质量和效果。而审计工作重点涵盖内部控制、财务报表以及审计沟通等多个关键领域，这些重点犹如审计工作的核心脉络，引导着审计人员深入挖掘问题，为企业提供有价值的审计意见和建议。对于财务人员来说，深入理解审计工作流程与重点，不仅有助于在日常工作中更好地应对审计，更能从审计的视角审视和完善自身的财务工作，提升财务管理水平，为企业的健康发展贡献力量。财务人员应不断学习和掌握审计相关知识，以适应日益复杂多变的企业经营环境和监管要求。
——部分文章内容由AI生成——