一、引言
存货在企业资产体系中占据重要地位，对于企业的财务状况和经营成果有着深远影响。准确地确认和计量存货，是保证财务报表真实性和可靠性的关键环节。在财务报表编制过程中，存货的确认与计量犹如一座大厦的基石，若出现偏差，将对整个财务信息的质量产生连锁反应。因此，深入探究财务报表中存货确认计量的奥秘，对于财务人员而言具有极其重要的现实意义。
二、存货确认的基础理论
- 存货的定义 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。这一定义明确了存货的持有目的是为了销售或生产耗用，与其他资产如固定资产用于长期生产经营有显著区别。例如，一家服装制造企业，其仓库中存放的待售成衣属于存货；生产线上正在加工的半成品服装也属于存货；而生产服装所使用的布料、纽扣等原材料同样是存货的范畴。
- 存货确认的条件 存货的确认需同时满足两个条件。一是与该存货有关的经济利益很可能流入企业。这意味着企业有合理的预期，能够通过销售存货获取经济利益。比如，企业已与客户签订了销售合同，明确了销售价格和交货时间，那么该合同对应的存货就满足经济利益很可能流入的条件。二是该存货的成本能够可靠地计量。企业必须能够准确核算取得存货所发生的各项支出，包括采购成本、加工成本以及其他使存货达到目前场所和状态所发生的支出。例如，企业采购一批原材料，支付的买价、运输费、装卸费等都能够准确记录，就满足了成本可靠计量的条件。
三、存货计量的方法体系
- 初始计量 存货的初始计量应以成本为基础。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
- 采购成本：对于外购的存货，其采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。例如，企业从外地采购一批原材料，买价为100,000元，增值税专用发票上注明的增值税税额为13,000元，运输费为5,000元（取得了合规的运输发票，可按9%计算抵扣增值税），装卸费为2,000元。则该批原材料的采购成本 = 100,000 + 5,000×(1 - 9%) + 2,000 = 106,550元。这里需要注意的是，增值税一般纳税人购进存货支付的增值税，若取得了合规的抵扣凭证，是可以抵扣销项税额的，不计入存货成本；但对于小规模纳税人，其购进存货支付的增值税应计入存货成本。
- 加工成本：存货的加工成本由直接人工和制造费用构成。直接人工是指企业在一定时期内生产过程中因使用劳动力所发生的各项直接和间接成本，如生产工人的工资、奖金、津贴和补贴等。制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括企业生产部门发生的水电费、固定资产折旧、无形资产摊销、管理人员的职工薪酬、劳动保护费、国家规定的有关环保费用、季节性和修理期间的停工损失等。例如，某企业生产一批产品，生产工人的工资为50,000元，车间管理人员工资为10,000元，车间水电费为8,000元，设备折旧费为12,000元。则该批产品的加工成本 = 50,000 + 10,000 + 8,000 + 12,000 = 80,000元。
- 其他成本：其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。例如，为特定客户设计产品所发生的设计费用，如果该设计费用是为使存货达到预定可销售状态所必需的，就应计入存货成本。
- 后续计量 存货的后续计量主要采用成本与可变现净值孰低法。
- 成本法：在资产负债表日，存货应当按照成本计量。这里的成本是指企业取得存货时所确定的初始成本。当存货的市场价格稳定，不存在减值迹象时，采用成本法计量能够较为简单直接地反映存货的价值。例如，企业持有的一批原材料，其初始采购成本为50,000元，在资产负债表日，该原材料的市场价格没有明显波动，且企业预计未来仍将按照原用途使用该原材料，此时该批原材料在资产负债表中就以50,000元列示。
- 可变现净值法：当存货存在减值迹象时，应当按照成本与可变现净值孰低计量。可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。例如，企业库存一批商品，成本为80,000元，该商品的市场售价为90,000元，但销售该商品预计需要支付运输费2,000元，相关税费3,000元。则该商品的可变现净值 = 90,000 - 2,000 - 3,000 = 85,000元。由于可变现净值85,000元大于成本80,000元，该商品仍按成本80,000元计量。但如果该商品的市场售价下降为75,000元，其他条件不变，则可变现净值 = 75,000 - 2,000 - 3,000 = 70,000元，此时可变现净值70,000元小于成本80,000元，该商品应计提存货跌价准备10,000元，在资产负债表中以70,000元列示。
四、存货确认计量对财务报表的影响
- 对资产负债表的影响 存货在资产负债表中作为流动资产列示。准确的存货确认和计量直接影响企业流动资产的总额，进而影响企业的资产结构和偿债能力指标。例如，如果企业高估存货价值，会导致流动资产虚增，资产负债率降低，给报表使用者造成企业偿债能力较强的假象；反之，低估存货价值，则会使流动资产减少，资产负债率升高，可能影响企业的融资能力。
- 对利润表的影响 存货的计价方法会影响销售成本的计算，从而对企业的利润产生影响。在物价持续上涨的情况下，采用先进先出法计量存货，会使销售成本偏低，利润偏高；而采用后进先出法（我国企业会计准则已不允许使用），则会使销售成本偏高，利润偏低。即使在采用成本与可变现净值孰低法计量存货时，存货跌价准备的计提也会直接减少当期利润。例如，企业计提了10,000元的存货跌价准备，这10,000元将计入资产减值损失，从而减少当期利润10,000元。
五、存货确认计量中的常见问题及应对策略
- 存货范围界定不清 有些企业可能会将不属于存货范畴的资产误计入存货，或者将应计入存货的资产排除在外。例如，企业将为在建工程准备的工程物资计入存货，或者将已发出但所有权未转移的委托代销商品未作为存货核算。应对这种情况，财务人员需要加强对存货定义和确认条件的学习，严格按照会计准则的规定进行判断。同时，企业应建立健全存货管理制度，明确存货的范围和核算流程，定期对存货进行清查盘点，及时发现和纠正错误。
- 计量方法选择不当 不同的存货计量方法适用于不同的业务场景和企业情况。如果企业选择的计量方法不符合自身实际，可能会导致存货价值计量不准确。例如，对于价格波动较大的存货，若一直采用成本法计量而不考虑可变现净值，可能会高估存货价值。企业应根据存货的性质、市场价格波动情况等因素，合理选择计量方法，并在财务报表附注中详细披露计量方法的选择及变更原因。此外，财务人员还应密切关注市场动态，及时调整存货的计量方法，以确保存货价值的准确性。
- 存货跌价准备计提不准确 存货跌价准备的计提需要财务人员对存货的可变现净值进行合理估计。如果估计不准确，可能会导致计提过多或过少。例如，对市场价格下降的存货，未充分考虑销售费用和相关税费等因素，导致可变现净值高估，少计提存货跌价准备；或者对市场价格有回升趋势的存货，仍按照前期较低的价格计提存货跌价准备，导致计提过多。为避免这种情况，企业应建立科学的市场价格监测机制，收集准确的市场信息，同时加强财务人员的专业培训，提高其对可变现净值的估计能力。
六、结论
存货的确认和计量是财务报表编制中至关重要的环节，直接关系到企业财务信息的质量和报表使用者的决策。财务人员需要深入理解存货确认计量的相关理论和方法，准确把握存货在不同业务场景下的确认计量要点，关注可能出现的问题并采取有效的应对策略。只有这样，才能保证企业财务报表真实、准确地反映存货的价值和企业的财务状况，为企业的健康发展提供有力的支持。