一、引言

固定资产作为企业开展生产经营活动的重要物质基础，其管理成效对企业的财务状况和经营成果有着深远影响。有效的固定资产管理，不仅能够确保资产的安全与完整，提高资产使用效率，还能为企业节省成本，增强竞争力。因此，深入解析固定资产管理的核心要点，对于财务会计工作人员而言至关重要。

二、准确确认固定资产入账价值

1. 外购固定资产 对于企业外购的固定资产，其入账价值应当包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。例如，企业购入一台生产设备，价款为 100 万元，增值税税额为 13 万元，运输费 5000 元，装卸费 2000 元，安装调试费 3000 元。在不考虑其他因素的情况下，该设备的入账价值 = 1000000 + 5000 + 2000 + 3000 = 1010000 元。这里需要注意的是，增值税税额根据现行增值税政策，如果企业是一般纳税人且取得增值税专用发票，增值税税额可以抵扣，不计入固定资产成本；但如果企业是小规模纳税人或者取得的是普通发票，增值税税额则应计入固定资产成本。
2. 自行建造固定资产 自行建造固定资产的入账价值为建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，包括工程用物资成本、人工成本、缴纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。以企业自行建造一栋厂房为例，建造过程中领用工程物资 500 万元，支付工程人员工资 100 万元，发生借款利息支出 50 万元（符合资本化条件），分摊的间接费用 30 万元。则该厂房的入账价值 = 500 + 100 + 50 + 30 = 680 万元。在自行建造固定资产过程中，要严格区分资本化支出和费用化支出，只有符合资本化条件的支出才能计入固定资产成本，否则应计入当期损益。
3. 投资者投入固定资产 投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。假设 A 公司接受 B 公司投入的一台机器设备，投资合同约定该设备价值为 80 万元，经评估该设备的公允价值为 75 万元。则 A 公司应按照公允价值 75 万元作为该设备的入账价值，以确保资产价值的真实性和可靠性。

三、合理规划固定资产折旧计提

1. 折旧方法的选择 固定资产折旧方法主要有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。不同的折旧方法对企业各期的成本费用和利润会产生不同的影响。

• 年限平均法：又称直线法，是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。计算公式为：年折旧率 =（1 - 预计净残值率）÷ 预计使用寿命（年）× 100%；月折旧率 = 年折旧率 ÷ 12；月折旧额 = 固定资产原价×月折旧率。例如，企业有一台设备，原价为 50 万元，预计净残值率为 5%，预计使用寿命为 10 年。则该设备的年折旧率 =（1 - 5%）÷ 10×100% = 9.5%；月折旧率 = 9.5%÷12 ≈ 0.79%；月折旧额 = 500000×0.79% = 3950 元。年限平均法的优点是计算简单，各期折旧额相等，便于企业进行成本核算和预算编制；缺点是没有考虑固定资产的实际使用情况和损耗程度，可能导致前期成本费用低估，后期高估。
• 工作量法：是根据实际工作量计算每期应计提折旧额的一种方法。计算公式为：单位工作量折旧额 = 固定资产原价×（1 - 预计净残值率）÷ 预计总工作量；某项固定资产月折旧额 = 该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额。例如，企业一辆运输卡车，原价为 30 万元，预计净残值率为 4%，预计总行驶里程为 20 万公里。本月实际行驶里程为 1000 公里。则单位工作量折旧额 = 300000×（1 - 4%）÷ 200000 = 1.44 元/公里；本月折旧额 = 1000×1.44 = 1440 元。工作量法适用于那些使用程度与工作量密切相关的固定资产，如运输设备、大型机器设备等，能够更准确地反映固定资产的实际损耗情况。
• 双倍余额递减法：是在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式为：年折旧率 = 2÷预计使用寿命（年）× 100%；月折旧率 = 年折旧率 ÷ 12；月折旧额 =（固定资产原价 - 累计折旧）×月折旧率。在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。例如，企业有一台设备，原价为 60 万元，预计使用寿命为 5 年，预计净残值为 3 万元。则第一年的年折旧率 = 2÷5×100% = 40%；第一年的折旧额 = 60×40% = 24 万元；第二年的折旧额 =（60 - 24）×40% = 14.4 万元；第三年的折旧额 =（60 - 24 - 14.4）×40% = 8.64 万元；第四年和第五年的折旧额 =（60 - 24 - 14.4 - 8.64 - 3）÷2 = 4.98 万元。双倍余额递减法前期计提折旧较多，后期计提折旧较少，能够使企业在固定资产使用前期尽快收回投资，同时符合固定资产前期使用效率高、后期使用效率低的特点。
• 年数总和法：又称年限合计法，是将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式为：年折旧率 = 尚可使用寿命÷预计使用寿命的年数总和×100%；月折旧率 = 年折旧率 ÷ 12；月折旧额 =（固定资产原价 - 预计净残值）×月折旧率。例如，企业有一台设备，原价为 40 万元，预计净残值为 2 万元，预计使用寿命为 5 年。则预计使用寿命的年数总和 = 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15。第一年的年折旧率 = 5÷15×100% ≈ 33.33%；第一年的折旧额 =（40 - 2）×33.33% ≈ 12.67 万元；第二年的年折旧率 = 4÷15×100% ≈ 26.67%；第二年的折旧额 =（40 - 2）×26.67% ≈ 10.13 万元；第三年的年折旧率 = 3÷15×100% = 20%；第三年的折旧额 =（40 - 2）×20% = 7.6 万元；第四年的年折旧率 = 2÷15×100% ≈ 13.33%；第四年的折旧额 =（40 - 2）×13.33% ≈ 5.07 万元；第五年的年折旧率 = 1÷15×100% ≈ 6.67%；第五年的折旧额 =（40 - 2）×6.67% ≈ 2.53 万元。年数总和法与双倍余额递减法类似，也是前期计提折旧较多，后期计提折旧较少，能够加速固定资产的折旧。 企业应根据固定资产的性质和使用情况，合理选择折旧方法，一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。

2. 折旧年限的确定 固定资产的折旧年限应当根据固定资产的预计使用寿命合理确定。在确定折旧年限时，企业应考虑固定资产的物理寿命、技术寿命和经济寿命等因素。物理寿命是指固定资产从投入使用到报废所经历的时间；技术寿命是指由于技术进步等原因，固定资产在物理寿命尚未结束之前就被淘汰的时间；经济寿命是指从经济角度考虑，固定资产最合理的使用年限。一般来说，企业应当按照国家规定的各类固定资产的最低折旧年限进行折旧，但如果企业有充分的证据表明固定资产的实际使用寿命与国家规定不同，可以根据实际情况确定折旧年限。例如，企业购买了一台具有先进技术的电子设备，按照国家规定的最低折旧年限为 3 年，但该设备预计能够使用 5 年，且从经济角度考虑，5 年的使用期限更符合企业利益。则企业可以将该设备的折旧年限确定为 5 年。
3. 折旧计提的起止时间 固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。例如，企业在 2024 年 3 月 10 日购入一台设备并投入使用，则该设备从 4 月开始计提折旧；如果企业在 2024 年 5 月 20 日处置一台设备，则该设备在 5 月仍需计提折旧，从 6 月起不再计提折旧。

四、定期开展固定资产清查

1. 清查的目的和意义 固定资产清查是企业财务管理中的一项重要工作，其目的在于核实固定资产的数量、状态和价值，确保固定资产账实相符。通过定期清查，企业可以及时发现固定资产管理中存在的问题，如资产丢失、损坏、闲置等，采取相应的措施加以解决，从而保证固定资产的安全与完整，提高资产使用效率。同时，固定资产清查也是企业进行财务核算和编制财务报表的重要依据，能够为企业提供准确的资产信息，保证财务信息的真实性和可靠性。
2. 清查的方法和流程

• 清查方法：固定资产清查通常采用实地盘点法，即对固定资产进行逐一清点，核实其数量、型号、规格、使用状况等信息，并与固定资产台账和财务账进行核对。对于一些价值较高、使用频率较低的固定资产，还可以采用技术鉴定法，评估其技术状态和使用价值。
• 清查流程：首先，企业应成立固定资产清查小组，由财务部门、资产管理部门和使用部门的人员组成，明确各部门的职责和分工。其次，清查小组应制定详细的清查计划，包括清查范围、清查时间、清查方法等内容，并提前通知各部门做好准备工作。然后，按照清查计划进行实地盘点，记录固定资产的实际情况。在盘点过程中，要注意核对固定资产的名称、编号、规格、型号、购置日期、使用部门等信息，确保账实相符。对于发现的盘盈、盘亏和毁损等情况，要详细记录原因，并及时上报。最后，清查结束后，清查小组应编制固定资产清查报告，对清查结果进行总结和分析，提出改进建议和处理意见。对于盘盈的固定资产，应按照重置成本入账，并通过“以前年度损益调整”科目进行核算；对于盘亏和毁损的固定资产，应查明原因，追究责任，并根据不同情况进行相应的账务处理。

3. 清查结果的处理

• 盘盈固定资产：企业在财产清查中盘盈的固定资产，应作为前期差错处理。盘盈的固定资产通过“以前年度损益调整”科目核算。例如，企业在清查中发现一台未入账的设备，同类设备的市场价格为 20 万元，估计该设备的新旧程度为八成新。则该设备的入账价值 = 20×80% = 16 万元。会计分录如下： 借：固定资产 160000 贷：以前年度损益调整 160000 同时，调整以前年度所得税费用和盈余公积等相关科目。
• 盘亏固定资产：企业在财产清查中盘亏的固定资产，应按盘亏固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产的原价，贷记“固定资产”科目。报经批准后，根据不同情况进行处理。如果是由责任人赔偿的，应借记“其他应收款”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目；如果是自然灾害等不可抗力原因造成的损失，应借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目；如果是正常损耗等原因造成的损失，应借记“管理费用”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目。例如，企业盘亏一台设备，原价为 30 万元，已计提折旧 10 万元，已计提减值准备 5 万元。则会计分录如下： 借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 150000 累计折旧 100000 固定资产减值准备 50000 贷：固定资产 300000 经查明，该设备盘亏是由于保管不善造成的，应由责任人赔偿 3 万元。则会计分录如下： 借：其他应收款 30000 贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 30000 剩余损失 12 万元，经批准计入管理费用。会计分录如下： 借：管理费用 120000 贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 120000
• 固定资产毁损：固定资产毁损的处理与盘亏类似。企业应按固定资产毁损的账面价值，借记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产的原价，贷记“固定资产”科目。报经批准后，根据不同情况进行处理。如果有保险赔偿或责任人赔偿的，应借记“其他应收款”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目；如果是自然灾害等不可抗力原因造成的净损失，应借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目；如果是正常生产经营过程中发生的净损失，应借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目。例如，企业一台设备因火灾毁损，原价为 50 万元，已计提折旧 20 万元，已计提减值准备 5 万元。经保险公司核定应赔偿 15 万元。则会计分录如下： 借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 250000 累计折旧 200000 固定资产减值准备 50000 贷：固定资产 500000 借：其他应收款 150000 贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 150000 净损失 10 万元，经批准计入营业外支出——非常损失。会计分录如下： 借：营业外支出——非常损失 100000 贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 100000

五、规范固定资产处置流程

1. 固定资产处置的情形 固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。当固定资产达到预计使用年限、技术落后不再适用、遭受严重损坏无法修复等情况时，企业通常会对其进行处置。例如，企业的一台生产设备已使用 10 年，达到预计使用年限，且设备老化，维修成本较高，继续使用已不经济，此时企业可以考虑将其报废处理；又如，企业为了优化资产结构，将闲置的办公楼出售给其他企业，这也属于固定资产处置的范畴。
2. 固定资产处置的流程

• 提出申请：固定资产使用部门或管理部门根据固定资产的实际情况，提出处置申请，说明处置原因、处置方式、预计处置价格等内容，并提交相关证明材料。例如，设备报废申请应附上设备的损坏情况说明、维修记录等材料；设备出售申请应提供市场评估报告等。
• 审批决策：企业应建立严格的固定资产处置审批制度，根据处置金额的大小，分别由不同层级的管理层进行审批。对于重大固定资产处置事项，还应经过董事会或股东会审议通过。审批过程中，要对处置申请进行全面审查，评估处置的必要性、合理性和可行性，确保处置决策符合企业利益。
• 实施处置：经审批同意后，按照确定的处置方式实施处置。如果是出售固定资产，应通过公开招标、拍卖等方式寻找合适的买家，签订销售合同，并办理相关产权过户手续；如果是报废固定资产，应组织相关人员对固定资产进行清理，将报废资产进行拆解、回收或妥善处理。
• 账务处理：固定资产处置完成后，财务部门应及时进行账务处理。以出售固定资产为例，假设企业出售一台设备，原价为 40 万元，已计提折旧 15 万元，已计提减值准备 3 万元，出售价格为 20 万元，增值税税额为 2.6 万元。则会计分录如下： （1）将固定资产转入清理 借：固定资产清理 220000 累计折旧 150000 固定资产减值准备 30000 贷：固定资产 400000 （2）收到出售价款 借：银行存款 226000 贷：固定资产清理 200000 应交税费——应交增值税（销项税额）26000 （3）结转清理净损益 借：资产处置损益 20000 贷：固定资产清理 20000 如果是报废固定资产，假设企业报废一台设备，原价为 30 万元，已计提折旧 25 万元，已计提减值准备 2 万元，清理过程中发生清理费用 1000 元，残料收入 2000 元。则会计分录如下： （1）将固定资产转入清理 借：固定资产清理 30000 累计折旧 250000 固定资产减值准备 20000 贷：固定资产 300000 （2）支付清理费用 借：固定资产清理 1000 贷：银行存款 1000 （3）取得残料收入 借：银行存款 2000 贷：固定资产清理 2000 （4）结转清理净损益 借：营业外支出——处置非流动资产损失 29000 贷：固定资产清理 29000

六、结语

固定资产管理是企业财务管理的重要组成部分，准确确认入账价值、合理规划折旧计提、定期开展资产清查及规范处置流程等核心要点，贯穿于固定资产管理的全过程。财务会计工作人员应熟练掌握这些要点，不断优化固定资产管理工作，为企业的健康发展提供有力支持。同时，企业还应加强固定资产管理的信息化建设，利用现代化的管理手段，提高固定资产管理的效率和准确性，实现企业资产的保值增值。