一、引言

财务审计作为财务管理的重要组成部分，对于企业的健康发展起着举足轻重的作用。无论是从事多年财务工作的基层人员或中层管理者，还是对财务知识感兴趣的小白，了解财务审计知识都能为其财务视野带来新的拓展。

二、财务审计基础概念

1. 财务审计的定义 财务审计是指审计机构按照相关法规和审计准则，对被审计单位的财务报表及相关资料进行审查，以确定其是否真实、合法、公允地反映了被审计单位的财务状况和经营成果。简单来说，就是对企业财务状况的一次 “体检”。例如，一家制造企业，其财务报表记录了企业的收入、成本、资产等信息，审计人员需要通过各种方法去验证这些信息是否准确。
2. 财务审计的目的 财务审计的主要目的是保证财务信息的可靠性。企业的投资者、债权人等利益相关者需要依据准确的财务信息做出决策。如果财务信息失真，可能导致投资者做出错误的投资决策，债权人面临无法收回债权的风险。例如，若企业虚报收入，投资者可能高估企业盈利能力而投入资金，最终遭受损失。同时，财务审计也有助于发现企业内部管理中的问题，促进企业加强内部控制。

三、财务审计流程

1. 审计准备阶段
   • 了解被审计单位：审计人员需要对被审计单位的基本情况进行全面了解，包括行业特点、经营规模、组织架构等。例如，对于一家互联网企业，其业务模式可能与传统制造业有很大不同，审计人员要熟悉其独特的收入确认方式、成本构成等。可以通过查阅被审计单位的营业执照、公司章程，与管理层进行沟通等方式获取这些信息。
   • 初步风险评估：根据对被审计单位的了解，评估可能存在的审计风险。例如，如果被审计单位所处行业竞争激烈，业绩压力大，可能存在虚增收入的风险。审计人员可以通过分析行业报告、研究竞争对手情况等进行风险评估。
   • 制定审计计划：根据风险评估结果，制定详细的审计计划，确定审计的范围、重点、时间安排等。例如，如果初步评估认为收入确认存在较高风险，那么在审计计划中就应将收入作为重点审计领域，安排更多的审计资源。
2. 审计实施阶段
   • 内部控制测试：审计人员要对被审计单位的内部控制制度进行测试，评估其有效性。例如，检查企业的采购流程，是否有严格的审批制度，是否做到采购、验收、付款等职责分离。如果内部控制有效，那么财务报表出现重大错报的可能性相对较小。可以通过询问员工、观察业务流程、检查相关文件等方式进行内部控制测试。
   • 实质性程序：在内部控制测试的基础上，实施实质性程序，对财务报表项目进行详细审查。例如，对于应收账款项目，审计人员可以通过发函询证的方式，向欠款单位核实应收账款的真实性和准确性。还可以对存货进行实地盘点，检查存货的数量和价值是否与财务记录相符。实质性程序包括细节测试和实质性分析程序，细节测试主要针对交易和余额的具体细节进行测试，实质性分析程序则通过分析数据之间的关系来发现异常。
3. 审计报告阶段
   • 整理审计工作底稿：审计人员将在审计实施阶段获取的审计证据进行整理，形成审计工作底稿。审计工作底稿是审计人员在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料，它是编写审计报告的基础。例如，发函询证的回函、实地盘点的记录等都应整理到审计工作底稿中。
   • 评价审计结果：根据审计工作底稿，对审计结果进行评价，确定财务报表是否存在重大错报。如果发现重大错报，要与被审计单位管理层沟通，要求其调整财务报表。
   • 编写审计报告：根据评价结果，编写审计报告。审计报告是审计工作的最终成果，它向使用者传达了审计人员对财务报表的审计意见。审计报告分为无保留意见审计报告、保留意见审计报告、否定意见审计报告和无法表示意见审计报告。如果财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映，审计人员通常会出具无保留意见审计报告。

四、财务审计方法

1. 检查 检查是指审计人员对被审计单位的会计凭证、会计账簿、财务报表等书面资料进行审查。例如，审查记账凭证是否附有原始凭证，原始凭证的内容是否完整、金额是否正确等。通过检查，可以发现财务记录中的错误和舞弊。
2. 观察 观察是审计人员实地察看被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况等。例如，观察仓库的货物存放情况，是否有专人负责管理，货物的出入库是否有严格的记录。观察可以帮助审计人员了解实际情况与书面记录是否相符。
3. 询问 询问是审计人员以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。例如，询问销售人员关于销售合同的签订和执行情况，询问财务人员关于某些会计处理的依据等。询问可以为审计人员提供线索，但询问获取的证据可靠性相对较低，通常需要结合其他审计方法进行验证。
4. 函证 函证是指审计人员为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。例如，对应收账款进行函证，向欠款单位发函询问其欠款金额是否与企业记录一致。函证获取的证据可靠性较高，因为它来自独立的第三方。
5. 重新计算 重新计算是指审计人员对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。例如，重新计算固定资产的折旧金额、存货的成本等，检查企业的计算是否正确。重新计算可以发现计算错误导致的财务报表错报。
6. 重新执行 重新执行是指审计人员以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。例如，重新执行企业的费用报销审批流程，检查是否符合规定。重新执行可以验证内部控制的有效性。

五、财务报表审计

1. 资产负债表审计
   • 流动资产审计
     • 货币资金审计：重点审查货币资金的存在性、完整性和计价准确性。例如，对库存现金进行监盘，检查现金日记账与实际库存现金是否相符；对银行存款进行函证，核实银行存款余额的真实性。同时，还要审查货币资金的收支是否合规，是否存在坐支现金、白条抵库等问题。
     • 应收账款审计：主要审查应收账款的真实性、计价和分摊以及坏账准备的计提是否合理。通过发函询证的方式核实应收账款的存在性，分析应收账款的账龄，判断坏账准备计提是否充分。例如，如果应收账款账龄较长，且欠款单位经营状况不佳，可能需要加大坏账准备的计提比例。
     • 存货审计：存货审计包括对存货的数量、计价和所有权的审查。通过实地盘点确定存货的实际数量，检查存货的计价方法是否符合会计准则的规定，是否存在存货跌价准备计提不足或过度计提的情况。同时，还要审查存货的采购、生产、销售等环节的内部控制是否有效。
   • 非流动资产审计
     • 固定资产审计：审查固定资产的入账价值是否正确，折旧计提是否合理，固定资产的增减变动是否合规。例如，对于新增的固定资产，要检查其购置发票、验收报告等资料，核实入账价值的准确性；对于固定资产的折旧，要根据固定资产的类别和使用年限，检查折旧计算是否正确。还要关注固定资产是否存在减值迹象，是否需要计提减值准备。
     • 无形资产审计：主要审查无形资产的确认、计价和摊销。例如，对于企业自行研发的无形资产，要审查其研发过程中的费用是否符合资本化条件，无形资产的摊销方法和期限是否合理。同时，要关注无形资产是否存在减值情况，如技术更新换代导致无形资产价值下降等。
2. 利润表审计
   • 营业收入审计：营业收入是企业经营成果的重要体现，审计重点在于审查营业收入的真实性、完整性和确认时间是否符合会计准则的规定。例如，通过检查销售合同、发票、发货记录等资料，核实销售收入是否真实发生；分析收入的季节性波动，判断是否存在提前或推迟确认收入的情况。还可以通过函证客户的方式，进一步验证营业收入的真实性。
   • 营业成本审计：营业成本与营业收入密切相关，审计时要审查营业成本的计算是否正确，与营业收入是否配比。例如，对于制造业企业，要检查生产成本的归集和分配是否合理，产品的单位成本计算是否准确。同时，要关注营业成本的核算方法是否保持一贯性，不得随意变更。
   • 期间费用审计：期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用。审计时要审查各项费用的开支是否合理，是否符合企业的规定和相关法律法规。例如，检查业务招待费是否超过规定的限额，广告费和业务宣传费是否符合扣除标准等。还要审查费用的入账是否及时，是否存在跨期入账的情况。

六、内部控制审计

1. 内部控制审计的概念 内部控制审计是指会计师事务所接受委托，对特定基准日被审计单位内部控制设计与运行的有效性进行审计。内部控制审计的目的是为了提高企业内部控制的有效性，防范经营风险，保证企业财务报告的可靠性。例如，通过对企业采购、销售、生产等业务流程的内部控制审计，发现内部控制的薄弱环节，提出改进建议，从而提高企业的管理水平。
2. 内部控制审计的程序
   • 计划审计工作：在计划阶段，审计人员要了解被审计单位及其环境，评估内部控制审计风险，确定审计范围和重点。例如，如果企业近期发生了重大的组织架构调整，可能会影响内部控制的有效性，审计人员就需要将相关业务流程作为审计重点。
   • 实施审计工作：通过询问、观察、检查、重新执行等审计方法，对内部控制的设计和运行有效性进行测试。例如，通过重新执行采购审批流程，检查是否存在越权审批的情况；观察仓库管理人员对存货的出入库管理，判断存货内部控制是否有效运行。
   • 评价控制缺陷：根据审计结果，评价内部控制是否存在缺陷。内部控制缺陷分为重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。重大缺陷是指一个或多个控制缺陷的组合，可能导致企业严重偏离控制目标。例如，企业缺乏有效的财务报表编制流程，导致财务报表多次出现重大错报，这就属于重大缺陷。审计人员要对发现的控制缺陷进行分析，确定其严重程度。
   • 出具审计报告：根据评价结果，出具内部控制审计报告。如果内部控制在所有重大方面是有效的，审计人员将出具无保留意见的内部控制审计报告；如果存在重大缺陷，将出具否定意见的审计报告。

七、结论

学习财务审计知识对于财务人员来说具有重要意义。它不仅能帮助财务人员更好地履行监督职责，保障企业财务信息的真实可靠，还能为企业的管理决策提供有价值的参考。通过掌握财务审计的流程、方法，以及对财务报表和内部控制的审计要点，财务人员能够开启全新的财务视野，提升自身的专业素养和职业竞争力，为企业的健康发展贡献更大的力量。同时，随着经济环境的不断变化和企业管理要求的提高，财务审计知识也在不断更新和发展，财务人员需要持续学习，紧跟时代步伐，不断提升自己的审计能力。