一、引言
建筑业作为国民经济的重要支柱产业，其财务工作具有独特性和复杂性。财务报表作为企业财务状况和经营成果的直观反映，对于建筑业企业的管理者、投资者、债权人等利益相关者来说至关重要。然而，由于建筑业项目周期长、成本构成复杂、涉及多方利益主体等特点，使得建筑业会计在编制财务报表时面临诸多挑战。如何准确、高效地编制财务报表，成为了建筑业会计人员亟待解决的问题。
二、建筑业财务报表概述
财务报表的构成 建筑业企业的财务报表主要包括资产负债表、利润表、现金流量表以及所有者权益变动表。资产负债表反映企业在特定日期的财务状况，即资产、负债和所有者权益的构成情况；利润表展示企业在一定会计期间的经营成果，体现收入、成本、费用及利润的实现与分配情况；现金流量表揭示企业在一定会计期间现金及现金等价物的流入和流出情况，反映企业的资金流动性；所有者权益变动表则反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。
建筑业财务报表的特点 与其他行业相比，建筑业财务报表具有以下特点： （1）存货核算复杂：建筑业存货主要包括原材料、周转材料、未完工工程等。由于建筑项目施工周期长，材料采购和使用情况多变，存货的核算难度较大。例如，在一些大型建筑项目中，可能会使用到特殊规格的建筑材料，这些材料的采购、存储和使用都需要精确核算，以确保成本的准确归集。 （2）收入与成本确认特殊：建筑企业通常采用完工百分比法确认收入和成本。这需要会计人员准确估计合同完工进度，而完工进度的确定受到多种因素影响，如工程实际完成工作量、已发生成本占预计总成本的比例等，增加了收入与成本确认的难度和主观性。比如，对于一些跨年度的大型桥梁建设项目，在确认收入和成本时，需要综合考虑工程进度、材料价格波动等因素。 （3）长期资产比重高：建筑业企业为了完成施工任务，往往需要购置大量的固定资产，如施工机械、运输设备等，同时在建工程在资产中也占有较大比重。这些长期资产的核算、折旧计提以及减值准备的计提等，对财务报表的影响较大。例如，大型建筑企业的施工设备价值高昂，其折旧政策的选择会直接影响到成本费用和利润的计算。
三、资产负债表的编制要点
流动资产项目 （1）货币资金：货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。建筑业企业由于项目资金往来频繁，需要确保货币资金的记录准确无误。例如，在项目投标阶段，可能需要缴纳投标保证金，这部分资金应准确记录在其他货币资金科目下。同时，要定期对银行存款进行对账，及时发现未达账项并进行调整，保证货币资金余额的真实性。 （2）应收账款：应收账款主要是建筑企业因提供建筑劳务而应向发包方收取的款项。在编制资产负债表时，要根据合同约定的结算方式和实际收款情况，准确核算应收账款余额。对于长期未收回的应收账款，要进行账龄分析，评估其可收回性，并按照企业的坏账政策计提坏账准备。比如，某建筑企业与发包方签订了一份总价1000万元的施工合同，合同约定工程竣工后30天内支付95%的款项，剩余5%作为质量保证金，在质保期结束后无质量问题一次性支付。在工程竣工后，该企业应将950万元确认为应收账款，同时根据以往经验和对方信用情况，合理计提坏账准备。 （3）存货：如前文所述，建筑业存货核算复杂。在编制资产负债表时，要对原材料、周转材料、未完工工程等进行清晰分类和准确计量。对于原材料和周转材料，要按照实际成本或计划成本进行核算，并定期进行盘点，确保账实相符。对于未完工工程，要根据工程进度和成本归集情况，合理确定其价值。例如，采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例来确定完工进度，进而计算未完工工程的价值。
非流动资产项目 （1）固定资产：建筑业企业的固定资产主要包括施工机械、运输设备、办公设备等。在编制资产负债表时，要准确记录固定资产的原值、累计折旧和减值准备。固定资产的折旧方法应根据其性质和使用情况合理选择，如直线法、工作量法、双倍余额递减法等。同时，要定期对固定资产进行清查，对于发生减值的固定资产，要及时计提减值准备。例如，一台施工机械原值100万元，预计使用年限10年，预计净残值率5%，采用直线法计提折旧，则每年应计提折旧额为9.5万元（100×（1 - 5%）÷10）。若该机械因技术更新等原因发生减值，经评估减值5万元，则应计提减值准备5万元。 （2）在建工程：在建工程是指建筑企业正在施工中的工程项目。在编制资产负债表时，要将在建工程的实际成本进行准确归集，包括工程物资、人工成本、机械使用费等。同时，要关注在建工程的进度和质量情况，对于长期停建且预计在未来3年内不会重新开工的在建工程，要考虑计提减值准备。例如，某建筑企业承接了一项大型商业综合体建设项目，在建设过程中，要将投入的各项成本及时计入在建工程科目，若因市场环境变化等原因，该项目出现停工迹象且预计未来短期内无法复工，经评估预计损失100万元，则应计提在建工程减值准备100万元。
流动负债项目 （1）短期借款：短期借款是建筑企业为满足短期资金需求而向银行或其他金融机构借入的款项。在编制资产负债表时，要准确记录短期借款的本金和利息。利息的计算应按照借款合同约定的利率和计息方式进行，对于已计提但尚未支付的利息，应计入应付利息科目。例如，某建筑企业向银行借入一笔期限为6个月、年利率为4%的短期借款100万元，每月应计提利息3333.33元（100×4%÷12），在编制资产负债表时，应将100万元本金计入短期借款科目，将已计提的利息计入应付利息科目。 （2）应付账款：应付账款主要是建筑企业因购买材料、接受劳务等而应向供应商支付的款项。在编制资产负债表时，要根据采购合同和实际结算情况，准确核算应付账款余额。同时，要关注应付账款的账龄，对于长期未支付的应付账款，要分析原因，是否存在债务纠纷或其他特殊情况。例如，某建筑企业与供应商签订了一份购买建筑材料的合同，合同总价50万元，材料已验收入库，但款项尚未支付。在编制资产负债表时，应将50万元计入应付账款科目。
非流动负债项目 （1）长期借款：长期借款是建筑企业为满足长期资金需求而向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的款项。在编制资产负债表时，要准确记录长期借款的本金、利息以及还款计划。长期借款的利息应按照权责发生制原则进行计提，对于分期付息、到期还本的长期借款，利息计入应付利息科目；对于到期一次还本付息的长期借款，利息计入长期借款 - 应计利息科目。例如，某建筑企业向银行借入一笔期限为5年、年利率为5%的长期借款500万元，每年年末付息，到期还本。每年应计提利息25万元（500×5%），在编制资产负债表时，对于已计提但尚未支付的利息，应计入应付利息科目。 （2）长期应付款：长期应付款主要是建筑企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，如应付融资租入固定资产的租赁费等。在编制资产负债表时，要按照合同约定的付款金额和付款期限，准确核算长期应付款余额，并按照实际利率法计算分摊未确认融资费用。例如，某建筑企业以融资租赁方式租入一台施工设备，租赁期5年，每年年末支付租金10万元，租赁开始日租赁资产公允价值为40万元，最低租赁付款额现值为38万元。在编制资产负债表时，应将38万元计入长期应付款科目，同时确认未确认融资费用2万元（40 - 38），并在租赁期内按照实际利率法进行分摊。
四、利润表的编制要点
营业收入 建筑业企业的营业收入主要来源于建筑工程施工收入。在采用完工百分比法确认收入时，首先要确定合同完工进度。合同完工进度可以采用以下方法确定： （1）累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例：这是一种较为常用的方法。通过比较累计实际发生的合同成本与合同预计总成本，可以计算出完工进度。例如，某建筑合同预计总成本为1000万元，截至某一会计期末，累计实际发生合同成本600万元，则完工进度为60%（600÷1000）。假设该合同总收入为1500万元，则当期应确认的收入为900万元（1500×60%）。 （2）已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例：对于一些可以准确计量工作量的建筑项目，如道路铺设工程，可以采用这种方法。例如，某道路铺设工程预计总工作量为100公里，截至某一会计期末，已完成60公里，则完工进度为60%，若合同总收入为2000万元，则当期应确认收入1200万元（2000×60%）。 （3）实际测定的完工进度：这种方法适用于一些特殊的建筑项目，需要专业的测量人员通过实际测量来确定完工进度。例如，对于一些大型桥梁建设项目，在施工过程中，测量人员可以通过对桥梁的高度、跨度等关键指标进行测量，来确定工程的完工进度。
营业成本 营业成本与营业收入相对应，同样采用完工百分比法进行确认。在确定合同完工进度后，按照合同预计总成本乘以完工进度，扣除以前会计期间累计已确认的成本，即可得出当期应确认的营业成本。例如，上述合同预计总成本为1000万元，截至某一会计期末，完工进度为60%，以前会计期间累计已确认成本400万元，则当期应确认营业成本200万元（1000×60% - 400）。
税金及附加 税金及附加主要包括城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加等。这些税费以实际缴纳的增值税、消费税为计税依据。例如，某建筑企业当期实际缴纳增值税10万元，城市维护建设税税率为7%，教育费附加费率为3%，地方教育附加费率为2%，则当期应计提税金及附加1.2万元（10×（7% + 3% + 2%））。在编制利润表时，将税金及附加金额填入相应栏目。
期间费用 （1）管理费用：管理费用是建筑企业为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，包括管理人员工资、办公费、差旅费、业务招待费等。在编制利润表时，要对各项管理费用进行准确核算和归集，按照实际发生额填入管理费用栏目。例如，某建筑企业某一会计期间管理人员工资支出50万元，办公费支出10万元，差旅费支出20万元，业务招待费支出5万元，则该期间管理费用总额为85万元。 （2）销售费用：对于建筑企业来说，销售费用相对较少，主要包括为销售建筑产品而发生的广告宣传费、展览费等。在编制利润表时，按照实际发生额计入销售费用栏目。例如，某建筑企业为推广其新开发的装配式建筑产品，投入广告宣传费20万元，则在利润表中销售费用栏目应填入20万元。 （3）财务费用：财务费用主要包括利息支出、利息收入、汇兑损益以及手续费等。在编制利润表时，要准确计算各项财务费用。利息支出应按照借款合同约定的利率计算，利息收入按照银行存款利率计算。例如，某建筑企业当期借款利息支出30万元，银行存款利息收入5万元，手续费支出2万元，则当期财务费用为27万元（30 - 5 + 2）。
五、现金流量表的编制要点
经营活动产生的现金流量 （1）销售商品、提供劳务收到的现金：这是建筑企业经营活动现金流入的主要来源。在计算该项目金额时，要考虑当期确认的营业收入、应收账款的增减变动以及预收账款的增减变动情况。例如，某建筑企业当期确认营业收入1000万元，期初应收账款余额200万元，期末应收账款余额150万元，期初预收账款余额50万元，期末预收账款余额80万元，则销售商品、提供劳务收到的现金为1080万元（1000 + （200 - 150）+ （80 - 50））。 （2）购买商品、接受劳务支付的现金：该项目反映建筑企业购买原材料、接受劳务等支付的现金。在计算时，要考虑当期营业成本、存货的增减变动、应付账款的增减变动以及预付账款的增减变动情况。例如，某建筑企业当期营业成本800万元，期初存货余额100万元，期末存货余额120万元，期初应付账款余额150万元，期末应付账款余额130万元，期初预付账款余额30万元，期末预付账款余额40万元，则购买商品、接受劳务支付的现金为830万元（800 + （120 - 100）+ （150 - 130）+ （40 - 30））。 （3）支付给职工以及为职工支付的现金：该项目反映建筑企业实际支付给职工的工资、奖金、津贴、补贴以及为职工缴纳的社会保险费、住房公积金等。在编制现金流量表时，要根据应付职工薪酬科目的借方发生额进行统计。例如，某建筑企业某一会计期间应付职工薪酬借方发生额为300万元，其中工资200万元，社会保险费50万元，住房公积金30万元，其他福利20万元，则支付给职工以及为职工支付的现金为300万元。
投资活动产生的现金流量 （1）购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金：这是建筑企业投资活动现金流出的主要项目，反映企业购买施工机械、运输设备、土地使用权等支付的现金。在编制现金流量表时，要根据固定资产、无形资产等科目的借方发生额以及相关付款凭证进行统计。例如，某建筑企业当期购买一台施工机械，支付价款100万元，支付运输费5万元，安装调试费10万元，则购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金为115万元。 （2）处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额：该项目反映建筑企业处置长期资产收到的现金减去处置费用后的净额。如果处置长期资产收到的现金小于处置费用，则以负数填列。例如，某建筑企业出售一台旧施工机械，售价30万元，支付清理费用2万元，则处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额为28万元。
筹资活动产生的现金流量 （1）吸收投资收到的现金：该项目反映建筑企业通过发行股票、吸收投资者投入资本等方式收到的现金。在编制现金流量表时，要根据实收资本、股本等科目的贷方发生额以及相关收款凭证进行统计。例如，某建筑企业通过增资扩股，吸收投资者投入现金500万元，则吸收投资收到的现金为500万元。 （2）取得借款收到的现金：这是建筑企业筹资活动现金流入的重要来源，反映企业从银行或其他金融机构取得借款收到的现金。在编制现金流量表时，要根据短期借款、长期借款等科目的贷方发生额进行统计。例如，某建筑企业当期从银行取得短期借款200万元，长期借款300万元，则取得借款收到的现金为500万元。 （3）偿还债务支付的现金：该项目反映建筑企业偿还债务本金支付的现金。在编制现金流量表时，要根据短期借款、长期借款等科目的借方发生额进行统计。例如，某建筑企业当期偿还短期借款本金100万元，长期借款本金200万元，则偿还债务支付的现金为300万元。
六、财务报表分析
偿债能力分析 （1）流动比率：流动比率 = 流动资产÷流动负债。该指标反映企业短期偿债能力，一般认为流动比率应在2左右较为合适。对于建筑业企业来说，由于其存货占比较大且变现速度相对较慢，流动比率可能会高于一般行业。例如，某建筑企业流动资产为1000万元，流动负债为500万元，则流动比率为2，表明该企业短期偿债能力较好。 （2）资产负债率：资产负债率 = 负债总额÷资产总额×100%。该指标反映企业长期偿债能力，一般认为资产负债率应在40% - 60%之间较为合理。对于建筑业企业来说，由于其项目投资较大，资产负债率可能会相对较高，但也应控制在合理范围内。例如，某建筑企业负债总额为3000万元，资产总额为5000万元，则资产负债率为60%，表明该企业长期偿债能力尚可，但需关注债务风险。
营运能力分析 （1）应收账款周转率：应收账款周转率 = 营业收入÷平均应收账款余额。该指标反映企业应收账款的周转速度，周转次数越多，表明企业应收账款管理效率越高。例如，某建筑企业当期营业收入为5000万元，期初应收账款余额500万元，期末应收账款余额300万元，则平均应收账款余额为400万元（（500 + 300）÷2），应收账款周转率为12.5次（5000÷400）。 （2）存货周转率：存货周转率 = 营业成本÷平均存货余额。该指标反映企业存货的周转速度，对于建筑业企业来说，存货周转率的高低直接影响企业的资金占用和经营效益。例如，某建筑企业当期营业成本为4000万元，期初存货余额800万元，期末存货余额600万元，则平均存货余额为700万元（（800 + 600）÷2），存货周转率为5.71次（4000÷700）。
盈利能力分析 （1）毛利率：毛利率 = （营业收入 - 营业成本）÷营业收入×100%。该指标反映企业产品或服务的初始盈利能力，毛利率越高，表明企业产品或服务的竞争力越强。例如，某建筑企业当期营业收入为5000万元，营业成本为4000万元，则毛利率为20%（（5000 - 4000）÷5000×100%）。 （2）净利率：净利率 = 净利润÷营业收入×100%。该指标反映企业最终的盈利能力，净利率越高，表明企业经营效益越好。例如，某建筑企业当期净利润为500万元，营业收入为5000万元，则净利率为10%（500÷5000×100%）。
七、结语
建筑业会计编制财务报表是一项复杂且关键的工作，需要准确把握行业特点，熟练运用会计核算方法和报表编制技巧。通过合理编制财务报表，并进行深入的财务分析，不仅可以为企业内部管理提供决策依据，还能为外部利益相关者提供准确的财务信息，促进企业的健康发展。在实际工作中，建筑业会计人员应不断学习和掌握新的会计准则和政策法规，提升自身专业素养，以更好地应对财务报表编制过程中遇到的各种问题。