一、引言
在企业的财务活动中，长期股权投资是一项重要的经济行为。企业通过长期股权投资，旨在获取被投资单位的长期收益，或者对被投资单位实施控制、共同控制或施加重大影响。长期股权投资的核算方法主要有两种：成本法和权益法。本文将着重解析成本法的要点，帮助财务人员深入理解并准确运用这一核算方法。
二、长期股权投资成本法的适用范围
根据相关会计准则规定，投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资应当采用成本法核算。控制，是指投资方拥有对被投资单位的权力，通过参与被投资单位的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资单位的权力影响其回报金额。通俗来讲，当企业持有被投资单位半数以上的表决权股份，或者虽然持有半数或以下表决权股份，但通过协议安排等方式能够对被投资单位的生产经营决策、财务决策等关键事项实施主导时，就表明企业对被投资单位实施了控制，应采用成本法进行长期股权投资的核算。
例如，A企业持有B企业60%的股份，在这种情况下，A企业能够决定B企业的重大经营决策、财务政策等，对B企业实施了控制，A企业对B企业的长期股权投资就应采用成本法核算。
三、长期股权投资成本法的初始计量
- 以现金取得的长期股权投资 以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。但实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目单独核算，不构成长期股权投资的初始投资成本。
例如，甲公司20XX年1月1日从乙公司的原股东处购买乙公司30%的股权，实际支付价款1000万元，另支付相关税费30万元。乙公司已于20XX年12月20日宣告分派现金股利，甲公司按照持股比例可分得10万元，款项尚未支付。
在这种情况下，甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本 = 1000 + 30 - 10 = 1020（万元）。相关会计分录如下：
借：长期股权投资——乙公司 1020 应收股利 10 贷：银行存款 1030
- 以发行权益性证券取得的长期股权投资 以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。为发行权益性证券支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的费用，不构成取得长期股权投资的初始投资成本。该部分费用应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，权益性证券的溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。
例如，丙公司通过向丁公司原股东定向增发1000万股普通股（每股面值1元，市价5元）取得丁公司25%的股权，能够对丁公司实施控制。同时，丙公司为发行该股票支付给承销商手续费等共计200万元。
丙公司对丁公司长期股权投资的初始投资成本 = 1000×5 = 5000（万元）。相关会计分录如下：
借：长期股权投资——丁公司 5000 贷：股本 1000 资本公积——股本溢价 4000
借：资本公积——股本溢价 200 贷：银行存款 200
四、长期股权投资成本法的后续计量
- 被投资单位宣告分派现金股利或利润 采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益。
借：应收股利 贷：投资收益
例如，戊公司持有己公司40%的股权，采用成本法核算。20XX年5月，己公司宣告分派现金股利1000万元。戊公司应确认的投资收益 = 1000×40% = 400（万元）。相关会计分录如下：
借：应收股利 400 贷：投资收益 400
- 被投资单位实现盈利或发生亏损 在成本法下，被投资单位实现盈利或发生亏损，投资企业不做账务处理。这是成本法与权益法的重要区别之一。成本法下，投资企业仅关注被投资单位宣告分派的现金股利或利润，而不随被投资单位所有者权益的增减变动而调整长期股权投资的账面价值。
例如，庚公司持有辛公司55%的股权，采用成本法核算。20XX年，辛公司实现净利润800万元，但未宣告分派股利。庚公司在这种情况下无需进行账务处理。
五、长期股权投资成本法下的减值测试
减值迹象的判断 企业应当在资产负债表日对长期股权投资进行减值测试，判断是否存在减值迹象。如果长期股权投资的账面价值大于享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，且这种差异并非由被投资单位的盈利或亏损导致，或者被投资单位经营状况恶化、市场环境发生重大不利变化等，可能表明长期股权投资存在减值迹象。
减值的计量与账务处理 如果长期股权投资存在减值迹象，应当按照其可收回金额低于账面价值的差额计提减值准备。可收回金额应当根据长期股权投资的公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备
长期股权投资减值准备一经计提，在以后会计期间不得转回。
例如，壬公司持有癸公司60%的股权，采用成本法核算。20XX年12月31日，壬公司发现癸公司由于市场竞争加剧，经营业绩大幅下滑。经测试，该长期股权投资的账面价值为800万元，可收回金额为700万元。壬公司应计提的减值准备 = 800 - 700 = 100（万元）。相关会计分录如下：
借：资产减值损失 100 贷：长期股权投资减值准备 100
六、长期股权投资成本法的处置
- 处置的账务处理 处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。
例如，甲公司将其持有的乙公司30%的股权全部出售，实际收到价款1500万元。该长期股权投资的账面余额为1200万元，已计提减值准备50万元，出售时尚未领取的现金股利为30万元。
相关会计分录如下：
借：银行存款 1500 长期股权投资减值准备 50 应收股利 30 贷：长期股权投资——乙公司 1200 投资收益 380
- 处置对企业财务状况和经营成果的影响 长期股权投资的处置会对企业的财务状况和经营成果产生重要影响。从财务状况来看，处置长期股权投资会导致企业资产减少，现金或其他资产增加。从经营成果来看，处置产生的投资收益或损失会直接影响企业的净利润。因此，财务人员在进行长期股权投资处置决策时，需要综合考虑各方面因素，确保处置行为符合企业的战略目标和财务利益。
七、成本法在合并财务报表中的调整
编制合并财务报表时的调整原则 在编制合并财务报表时，母公司对子公司的长期股权投资，应当由成本法调整为权益法。这是因为合并财务报表需要反映母公司和子公司作为一个整体的财务状况、经营成果和现金流量，权益法能够更准确地体现母公司在子公司所有者权益中所享有的份额及其变动情况。
调整的具体步骤 首先，按照权益法对长期股权投资的账面价值进行调整。根据子公司实现的净利润或发生的净亏损，调整长期股权投资的账面价值，并确认投资收益。同时，根据子公司宣告分派的现金股利或利润，调整长期股权投资的账面价值。其次，将母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益中母公司所享有的份额进行抵销，编制相关的抵销分录。
例如，A公司持有B公司80%的股权，采用成本法核算。20XX年，B公司实现净利润500万元，宣告分派现金股利200万元。
在编制合并财务报表时，A公司应进行如下调整：
（1）按照权益法调整长期股权投资的账面价值 借：长期股权投资——B公司（损益调整） 400（500×80%） 贷：投资收益 400
借：投资收益 160（200×80%） 贷：长期股权投资——B公司（损益调整） 160
（2）编制抵销分录 借：股本（假设B公司股本为1000万元） 1000 资本公积（假设B公司资本公积为500万元） 500 盈余公积（假设B公司盈余公积为100万元） 100 未分配利润——年末（假设B公司年初未分配利润为200万元，经过上述净利润和股利分配后的年末未分配利润为400万元） 400 商誉（假设购买日形成商誉100万元） 100 贷：长期股权投资——B公司 1740（1000 + 500 + 100 + 400 - 200 + 100）×80% 少数股东权益 460（1000 + 500 + 100 + 400 - 200 + 100）×20%
八、总结
长期股权投资成本法在企业财务核算中具有重要地位，准确理解和运用成本法要点对于财务人员至关重要。从初始计量的准确确认，到后续计量的规范处理，再到减值测试、处置以及在合并财务报表中的调整，每个环节都相互关联，共同构成了成本法核算的完整体系。财务人员需要不断学习和实践，提高自身专业素养，以确保企业长期股权投资业务的账务处理准确无误，为企业的财务管理和决策提供可靠依据。同时，随着会计准则的不断完善和经济环境的变化，财务人员还应持续关注相关政策动态，及时调整和优化长期股权投资的核算方法，更好地适应企业发展的需要。