一、引言

在企业财务工作中，所得税的核算占据着重要地位。财务人员不仅要遵循企业会计准则进行日常的会计核算，计算出会计利润，同时还需依据税法规定计算应税所得，进而确定应缴纳的所得税。然而，会计准则与税法在目标、原则等方面存在差异，这就导致会计利润与应税所得往往并不相等。所得税会计应运而生，其旨在研究如何处理这种差异，使财务报表能够真实、准确地反映企业的财务状况和经营成果，为财务工作提供有力支持。

二、所得税会计的基本概念

1. 会计利润 会计利润是企业按照会计准则的规定，通过一定的会计核算程序和方法，计算得出的企业在一定会计期间的经营成果。它是基于权责发生制和配比原则，将企业一定期间的全部收入减去全部费用后的余额。例如，企业在某一会计年度内实现销售收入1000万元，发生销售成本600万元，管理费用100万元，销售费用50万元，财务费用20万元，那么该企业的会计利润 = 1000 - 600 - 100 - 50 - 20 = 230万元。
2. 应税所得 应税所得，又称应纳税所得额，是按照税法规定计算的企业在一定期间应纳税的所得额。它是企业在计算应缴纳所得税时的计税依据。应税所得的计算通常以会计利润为基础，但需要根据税法的规定对会计利润进行调整。例如，企业在计算会计利润时，可能将某项不符合税法规定的费用进行了扣除，但在计算应税所得时，需要将该费用加回。
3. 所得税会计的目标 所得税会计的主要目标是协调会计与税法之间的差异，确保企业在遵循会计准则进行会计核算的同时，能够准确计算并缴纳所得税。具体而言，就是要将按照会计准则计算的会计利润与按照税法计算的应税所得之间的差异，进行恰当的会计处理，在财务报表中真实、准确地反映所得税费用和递延所得税资产或负债。

三、会计利润与应税所得差异的产生原因

1. 目标不同 会计准则的目标主要是为了向财务报表使用者提供真实、可靠、相关的财务信息，帮助他们进行经济决策。而税法的目标则是为了保证国家财政收入，调节经济和公平税负。例如，会计准则允许企业根据谨慎性原则计提各种资产减值准备，以反映资产可能发生的损失，从而更准确地反映企业的财务状况。但税法通常不允许企业在实际发生损失前计提减值准备，因为这可能会减少应税所得，影响国家财政收入。
2. 原则不同 会计准则遵循权责发生制、配比原则、谨慎性原则等。而税法在某些情况下可能不完全遵循这些原则。例如，在收入确认方面，会计准则强调风险和报酬的转移，只要满足相关条件，就可以确认收入。但税法可能更注重款项的实际收付，以保证税收收入的及时实现。比如，企业采用分期收款方式销售商品，会计准则可能在发出商品时就确认大部分收入，而税法可能按照合同约定的收款日期分期确认收入。

四、会计利润与应税所得差异的分类

1. 永久性差异 永久性差异是指某一会计期间，由于会计准则和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的会计利润与应税所得之间的差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。常见的永久性差异包括：
   • 国债利息收入：企业购买国债取得的利息收入，按照会计准则应确认为投资收益，计入会计利润。但按照税法规定，国债利息收入免征企业所得税，不计入应税所得。例如，企业当年取得国债利息收入50万元，在计算会计利润时这50万元已包含在内，但在计算应税所得时应予以扣除。
   • 罚款、滞纳金支出：企业因违反法律法规支付的罚款、滞纳金等，按照会计准则应计入营业外支出，减少会计利润。但税法规定，这类支出不得在税前扣除，应调增应税所得。比如，企业因环保违规支付罚款30万元，会计利润中已扣除这30万元，但计算应税所得时需加回。
2. 暂时性差异 暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。根据暂时性差异对未来期间应税金额影响的不同，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
   • 应纳税暂时性差异：是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额和应交所得税。例如，企业的一项固定资产，账面价值为100万元，计税基础为80万元，产生应纳税暂时性差异20万元。假设企业适用的所得税税率为25%，则应确认递延所得税负债5万元（20×25%）。
   • 可抵扣暂时性差异：是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时，会减少转回期间的应纳税所得额和应交所得税。比如，企业期末应收账款余额为200万元，已计提坏账准备20万元，应收账款的账面价值为180万元，而计税基础为200万元，产生可抵扣暂时性差异20万元。若企业适用所得税税率为25%，则应确认递延所得税资产5万元（20×25%）。

五、所得税会计的核算方法——资产负债表债务法

1. 资产负债表债务法的基本原理 资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产、负债的账面价值与其计税基础，确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，进而确认相关的递延所得税负债和递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。其关键在于根据资产和负债的账面价值与计税基础的差异，计算递延所得税资产或负债，然后根据当期应交所得税和递延所得税的变动来确定所得税费用。
2. 资产的计税基础 资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。即某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。例如，企业购入一项固定资产，初始成本为100万元，税法规定采用直线法计提折旧，折旧年限为10年，无残值。在第1年末，该固定资产的账面价值 = 100 - 10 = 90万元（假设会计上也是直线法折旧），计税基础 = 100 - 10 = 90万元。若会计上采用双倍余额递减法折旧，第1年末账面价值 = 100 - 20 = 80万元，计税基础仍为90万元，产生可抵扣暂时性差异10万元。
3. 负债的计税基础 负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。例如，企业预收客户货款100万元，会计上确认为预收账款，账面价值为100万元。税法规定该预收款项在收到时不计入应税所得，未来实际确认收入时才计入应税所得。则该预收账款的计税基础 = 100 - 100 = 0万元，产生可抵扣暂时性差异100万元。
4. 递延所得税资产和递延所得税负债的确认与计量
   • 递延所得税资产的确认：企业对于可抵扣暂时性差异，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。例如，企业因计提存货跌价准备产生可抵扣暂时性差异50万元，预计未来期间有足够的应纳税所得额，适用所得税税率为25%，则应确认递延所得税资产12.5万元（50×25%）。
   • 递延所得税负债的确认：除特殊情况外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。例如，企业的一项交易性金融资产，期末公允价值上升30万元，账面价值大于计税基础30万元，产生应纳税暂时性差异，适用所得税税率为25%，应确认递延所得税负债7.5万元（30×25%）。
   • 计量：递延所得税资产和递延所得税负债应当按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用所得税税率计量。税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量，除直接在所有者权益中确认的交易或者事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债以外，应当将其影响数计入变化当期的所得税费用。
5. 所得税费用的计算 所得税费用 = 当期所得税 + 递延所得税
   • 当期所得税：是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应缴纳给税务机关的所得税金额，即当期应交所得税。当期应交所得税 = 应纳税所得额×适用税率。例如，企业当年会计利润为500万元，经过纳税调整后应税所得为550万元，适用所得税税率为25%，则当期应交所得税 = 550×25% = 137.5万元。
   • 递延所得税：是指按照所得税准则规定当期应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额的综合结果，即递延所得税 =（递延所得税负债的期末余额 - 递延所得税负债的期初余额）-（递延所得税资产的期末余额 - 递延所得税资产的期初余额）。假设企业期初递延所得税资产余额为10万元，期末为15万元，期初递延所得税负债余额为8万元，期末为12万元，则递延所得税 =（12 - 8）-（15 - 10）= -1万元。所得税费用 = 137.5 - 1 = 136.5万元。

六、所得税会计在财务工作中的应用案例

1. 案例背景 某企业为增值税一般纳税人，适用的所得税税率为25%。20XX年度有关资料如下：
   • 当年实现会计利润800万元。
   • 全年发生业务招待费80万元，按照税法规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。该企业当年销售收入为10000万元。
   • 当年计提存货跌价准备50万元。
   • 当年因销售商品提供售后服务等原因确认了100万元的预计负债。税法规定，与销售产品相关的支出应于实际发生时税前扣除。
2. 纳税调整及所得税计算
   • 业务招待费调整：
     • 业务招待费发生额的60% = 80×60% = 48万元。
     • 销售收入的5‰ = 10000×5‰ = 50万元。
     • 按照税法规定可扣除的业务招待费为48万元，应调增应税所得 = 80 - 48 = 32万元。
   • 存货跌价准备调整：存货跌价准备属于可抵扣暂时性差异，应调增应税所得50万元。
   • 预计负债调整：预计负债的账面价值为100万元，计税基础为0，产生可抵扣暂时性差异100万元，应调增应税所得100万元。
   • 应纳税所得额：800 + 32 + 50 + 100 = 982万元。
   • 当期应交所得税：982×25% = 245.5万元。
   • 递延所得税资产确认：
     • 存货跌价准备形成的递延所得税资产 = 50×25% = 12.5万元。
     • 预计负债形成的递延所得税资产 = 100×25% = 25万元。
     • 递延所得税资产合计 = 12.5 + 25 = 37.5万元。
   • 所得税费用：所得税费用 = 245.5 - 37.5 = 208万元。
3. 会计分录
   • 确认当期应交所得税： 借：所得税费用——当期所得税费用 245.5 贷：应交税费——应交所得税 245.5
   • 确认递延所得税资产： 借：递延所得税资产 37.5 贷：所得税费用——递延所得税费用 37.5

七、结论

所得税会计作为财务工作中的重要组成部分，对于准确核算企业所得税、真实反映企业财务状况和经营成果具有关键作用。财务人员需要深入理解所得税会计的基本原理，熟练掌握会计利润与应税所得差异的分类及处理方法，运用资产负债表债务法准确进行所得税的核算。只有这样，才能在日益复杂的经济环境和税收政策下，做好企业的财务工作，为企业的发展提供有力的财务支持，同时确保企业依法纳税，维护国家税收利益。在实际工作中，财务人员还应关注会计准则和税法的变化，及时调整所得税会计的处理方法，以适应新的要求。