一、引言
所得税作为企业一项重要的费用，对企业的财务状况和经营成果有着显著影响。所得税会计就是专门处理会计与税收在所得税处理上差异的会计分支。正确理解和运用所得税会计的基本原理，对于财务人员准确编制财务报表、进行税务申报等工作至关重要。
二、所得税会计的基本概念
会计收益 会计收益是指企业在一定会计期间按照会计准则确认的净收益。它是根据权责发生制原则，通过对企业各项收入和费用进行确认、计量和配比而得出的。例如，企业销售商品，按照会计准则，在满足收入确认条件时，即确认销售收入，同时结转相应的成本，两者之差构成会计收益的一部分。
应税收益 应税收益是指企业按照税法规定计算确定的应纳税所得额。税法对于收入和费用的确认与计量往往与会计准则存在差异。比如，对于某些资产的折旧方法，税法规定采用直线法，而企业会计核算可能采用加速折旧法，这就导致会计收益与应税收益不一致。
三、会计收益与应税收益差异的类型
永久性差异 永久性差异是指某一会计期间，由于会计准则和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的会计收益与应税收益之间的差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。例如，企业的罚款支出，在会计核算中作为营业外支出从会计收益中扣除，但税法规定罚款支出不得在应纳税所得额前扣除，这就形成了永久性差异。
暂时性差异 暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。根据暂时性差异对未来期间应税金额影响的不同，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
应纳税暂时性差异 应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。例如，企业的固定资产，会计上采用加速折旧法，税法采用直线折旧法，在前期，会计折旧大于税法折旧，使得固定资产的账面价值小于计税基础，产生应纳税暂时性差异。
可抵扣暂时性差异 可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。比如，企业计提的存货跌价准备，在会计核算中减少了存货的账面价值，但税法规定只有在实际发生损失时才允许扣除，此时存货的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异。
四、所得税会计的核算方法——资产负债表债务法
资产负债表债务法的基本原理 资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。
资产的计税基础 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。例如，企业购入一项固定资产，成本为100万元，税法规定采用直线法计提折旧，折旧年限为10年，无残值。则该固定资产在取得时，账面价值与计税基础均为100万元。第一年年末，会计上计提折旧10万元，账面价值变为90万元，而按照税法计算的计税基础为90万元（100 - 100÷10）。
负债的计税基础 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。以预计负债为例，企业因销售商品提供售后服务等原因确认了100万元的预计负债，税法规定，与销售产品相关的支出应于实际发生时税前扣除。此时，该预计负债的账面价值为100万元，计税基础为0（100 - 100），产生可抵扣暂时性差异。
递延所得税负债的确认与计量 企业对于所有应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债，但某些特殊情况除外。递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。例如，企业一项固定资产产生应纳税暂时性差异100万元，预计转回期间适用的所得税税率为25%，则应确认递延所得税负债25万元（100×25%）。
递延所得税资产的确认与计量 企业对于可抵扣暂时性差异，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。递延所得税资产同样应以未来期间适用的所得税税率计量。假设企业一项存货产生可抵扣暂时性差异50万元，预计未来有足够的应纳税所得额，适用所得税税率为25%，则应确认递延所得税资产12.5万元（50×25%）。
所得税费用的计算 所得税费用由当期所得税和递延所得税两部分组成。当期所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即当期应交所得税。递延所得税是指按照所得税准则规定当期应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额的综合结果。计算公式为：所得税费用 = 当期所得税 + 递延所得税。
例如，企业当期应纳税所得额为1000万元，适用所得税税率为25%，当期产生应纳税暂时性差异100万元，可抵扣暂时性差异50万元。则当期应交所得税为250万元（1000×25%），递延所得税负债增加25万元（100×25%），递延所得税资产增加12.5万元（50×25%），所得税费用 = 250 + （25 - 12.5） = 262.5万元。
五、所得税会计在实务中的应用案例
假设某企业202X年度利润表中利润总额为3000万元，该企业适用的所得税税率为25%。当年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差异的有：
202X年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为1500万元，使用年限为10年，净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。
向关联企业捐赠现金500万元。税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。
期末持有的交易性金融资产成本为1000万元，公允价值为1500万元。税法规定，资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。
违反环保规定应支付罚款250万元。
期末对持有的存货计提了75万元的存货跌价准备。
分析各项差异
- 固定资产折旧差异：会计折旧额 = 1500×2÷10 = 300万元，税法折旧额 = 1500÷10 = 150万元，产生应纳税暂时性差异150万元（300 - 150）。
- 捐赠支出：属于永久性差异，应纳税所得额调增500万元。
- 交易性金融资产公允价值变动：产生应纳税暂时性差异500万元（1500 - 1000）。
- 罚款支出：属于永久性差异，应纳税所得额调增250万元。
- 存货跌价准备：产生可抵扣暂时性差异75万元。
计算应纳税所得额和当期应交所得税 应纳税所得额 = 3000 + 500 + 500 + 250 + 75 - 150 = 4175万元 当期应交所得税 = 4175×25% = 1043.75万元
计算递延所得税 递延所得税负债 = （150 + 500）×25% = 162.5万元 递延所得税资产 = 75×25% = 18.75万元 递延所得税 = 162.5 - 18.75 = 143.75万元
计算所得税费用 所得税费用 = 1043.75 + 143.75 = 1187.5万元
六、结论
所得税会计的基本原理贯穿于企业所得税的核算过程中。财务人员需要深刻理解会计收益与应税收益的差异、暂时性差异的处理以及资产负债表债务法的运用等核心要点，才能准确进行所得税的会计核算，为企业提供真实、准确的财务信息，同时保证企业税务处理的合规性。在实务操作中，要结合具体的业务场景，仔细分析各项交易和事项对所得税会计处理的影响，确保所得税会计工作的质量。未来，随着会计准则和税法的不断完善与发展，所得税会计也将面临新的挑战和变化，财务人员需要持续学习，与时俱进，以更好地适应工作的需要。