一、引言

固定资产作为企业资产的重要组成部分，对企业的生产经营和财务状况有着深远影响。有效的固定资产管理不仅能够确保资产的安全完整，还能提高资产的使用效率，为企业创造更大的价值。对于财务工作而言，准确把握固定资产管理的要点，是保障财务数据真实性、准确性，以及企业财务稳健运行的关键。本文将深度剖析固定资产管理的各个要点，为财务工作保驾护航。

二、固定资产入账价值的确定要点

1. 外购固定资产
   • 对于企业外购的固定资产，其入账价值通常包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。例如，企业购买一台生产设备，设备价款为 100 万元，增值税 13 万元（假设可抵扣），运输费 2 万元，安装调试费 3 万元。在这种情况下，该设备的入账价值 = 100 + 2 + 3 = 105 万元。这里需要注意的是，增值税若可抵扣，则不计入固定资产入账价值。若不可抵扣，则应包含在入账价值中。
   • 在实际业务中，可能会遇到购买多项没有单独标价的固定资产的情况。此时，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账价值。比如，企业一次性购买了 A、B 两台设备，总成本为 50 万元，A 设备公允价值为 30 万元，B 设备公允价值为 20 万元。则 A 设备入账价值 = 50×（30÷（30 + 20）） = 30 万元，B 设备入账价值 = 50×（20÷（30 + 20）） = 20 万元。
2. 自行建造固定资产
   • 自行建造固定资产的入账价值为建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出。这些支出包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。以企业自行建造一栋厂房为例，在建造过程中，购买工程物资花费 200 万元，支付工人工资 80 万元，发生借款利息 20 万元（符合资本化条件），分摊的间接费用（如水电费等）10 万元。则该厂房的入账价值 = 200 + 80 + 20 + 10 = 310 万元。
   • 在自行建造固定资产过程中，如果发生工程物资盘盈、盘亏、报废及毁损等情况，应根据不同情况进行处理。工程物资在建设期间发生的盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本；盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工程项目的成本。工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废及毁损，计入当期损益。

三、固定资产折旧计提要点

1. 折旧范围
   • 企业应当对所有固定资产计提折旧，但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。这里需要特别注意的是，处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。待更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。例如，企业一台设备进行更新改造，账面价值为 50 万元，改造期间就不再对该设备计提折旧。改造完成后，假设重新确定的设备价值为 80 万元，尚可使用年限为 5 年，就按照新的价值和年限计提折旧。
   • 对于融资租入的固定资产，承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提折旧。能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。
2. 折旧方法
   • 年限平均法：又称直线法，是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。计算公式为：年折旧率 =（1 - 预计净残值率）÷ 预计使用寿命（年）×100%；月折旧率 = 年折旧率÷12；月折旧额 = 固定资产原价×月折旧率。例如，一台设备原价 100 万元，预计净残值率 5%，预计使用寿命 10 年。则年折旧率 =（1 - 5%）÷10×100% = 9.5%，月折旧率 = 9.5%÷12≈0.79%，月折旧额 = 100×0.79% = 0.79 万元。
   • 工作量法：根据实际工作量计算每期应计提折旧额的一种方法。计算公式为：单位工作量折旧额 = 固定资产原价×（1 - 预计净残值率）÷预计总工作量；某项固定资产月折旧额 = 该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额。比如，一辆运输卡车原价 50 万元，预计净残值率 4%，预计总行驶里程 20 万公里。本月行驶了 5000 公里。则单位工作量折旧额 = 50×（1 - 4%）÷20 = 2.4 元/公里，本月折旧额 = 5000×2.4 = 12000 元。
   • 双倍余额递减法：是在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式为：年折旧率 = 2÷预计使用寿命（年）×100%；月折旧率 = 年折旧率÷12；月折旧额 =（固定资产原价 - 累计折旧）×月折旧率。在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。例如，一台设备原价 80 万元，预计使用寿命 5 年，预计净残值 3 万元。第一年折旧额 = 80×（2÷5） = 32 万元；第二年折旧额 =（80 - 32）×（2÷5） = 19.2 万元；第三年折旧额 =（80 - 32 - 19.2）×（2÷5） = 11.52 万元；第四年和第五年折旧额 =（80 - 32 - 19.2 - 11.52 - 3）÷2 = 7.14 万元。
   • 年数总和法：又称年限合计法，是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式为：年折旧率 = 尚可使用寿命÷预计使用寿命的年数总和×100%；月折旧率 = 年折旧率÷12；月折旧额 =（固定资产原价 - 预计净残值）×月折旧率。假设一项固定资产原价 60 万元，预计净残值 3 万元，预计使用寿命 5 年。第一年折旧率 = 5÷（1 + 2 + 3 + 4 + 5）×100% = 33.33%，折旧额 =（60 - 3）×33.33%≈19 万元；第二年折旧率 = 4÷（1 + 2 + 3 + 4 + 5）×100% = 26.67%，折旧额 =（60 - 3）×26.67%≈15.3 万元；以此类推。

四、固定资产后续支出要点

1. 资本化后续支出
   • 固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。例如，企业对一台生产设备进行更新改造，该设备原价 100 万元，已计提折旧 30 万元，账面价值 70 万元。改造过程中发生支出 40 万元，同时替换掉一个部件，该部件账面价值 10 万元。则更新改造后设备的入账价值 = 70 - 10 + 40 = 100 万元。在会计处理上，先将固定资产账面价值转入在建工程，即借：在建工程 70 万，累计折旧 30 万，贷：固定资产 100 万；发生改造支出时，借：在建工程 40 万，贷：银行存款等 40 万；替换部件时，借：营业外支出等 10 万，贷：在建工程 10 万；改造完成后，借：固定资产 100 万，贷：在建工程 100 万。
2. 费用化后续支出
   • 与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等。一般情况下，企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，计入管理费用；企业专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入销售费用。例如，企业行政管理部门的电脑维修费用 5000 元，会计分录为借：管理费用 5000 元，贷：银行存款等 5000 元；企业销售部门的运输车辆维修费用 8000 元，会计分录为借：销售费用 8000 元，贷：银行存款等 8000 元。

五、固定资产清查要点

1. 清查流程
   • 固定资产清查一般应先由固定资产使用部门进行自查，填写固定资产清查表，详细记录固定资产的名称、规格型号、数量、购置时间、使用状况等信息。然后由财务部门会同资产管理部门对使用部门自查结果进行复查。复查过程中，要实地盘点固定资产，核对账实是否相符。对于盘盈、盘亏的固定资产，要查明原因，明确责任。
   • 在清查过程中，要特别关注固定资产的产权情况。对于产权不清的固定资产，应及时进行核实和界定，确保企业对固定资产拥有合法的所有权或使用权。例如，企业在清查中发现一处房产产权存在争议，就需要及时查阅相关合同、文件等资料，与相关方沟通，尽快明确产权归属。
2. 盘盈盘亏处理
   • 固定资产盘盈：企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。盘盈的固定资产通过“以前年度损益调整”科目核算。例如，企业盘盈一台设备，同类设备市场价格为 50 万元，估计已提折旧 10 万元。则盘盈设备的入账价值 = 50 - 10 = 40 万元。会计处理为：借：固定资产 40 万，贷：以前年度损益调整 40 万。然后对以前年度损益调整进行相关的所得税处理和利润分配等后续处理。
   • 固定资产盘亏：企业在财产清查中盘亏的固定资产，通过“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目核算。按盘亏固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。查明原因后，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出——盘亏损失”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目。比如，企业盘亏一台设备，原价 80 万元，已计提折旧 30 万元，已计提减值准备 5 万元。则会计分录为：借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 45 万，累计折旧 30 万，固定资产减值准备 5 万，贷：固定资产 80 万。假设经查明，应由过失人赔偿 10 万元，其余计入营业外支出。则会计分录为：借：其他应收款 10 万，营业外支出——盘亏损失 35 万，贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 45 万。

六、固定资产减值要点

1. 减值迹象判断
   • 企业应当在资产负债表日判断固定资产是否存在可能发生减值的迹象。如果固定资产存在下列迹象，表明可能发生了减值：
   • 市场价格大幅下跌：固定资产的市场价格在当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。例如，某型号的生产设备，由于技术更新换代，市场上同类新产品大量涌现，导致该设备市场价格在短时间内大幅下跌。
   • 企业经营环境变化：企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及固定资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。比如，国家出台新的环保政策，企业的一些高污染生产设备可能面临淘汰，其价值可能受到影响。
   • 使用方式改变：固定资产陈旧过时或者其实体已经损坏。例如，设备长期使用，磨损严重，出现故障频繁，维修成本大幅增加，影响其使用价值。
   • 预计未来现金流量减少：企业内部报告证据表明固定资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如固定资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。
2. 减值测试与计提
   • 如果固定资产存在减值迹象，应当进行减值测试，估计其可收回金额。可收回金额应当根据固定资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。当固定资产的可收回金额低于其账面价值的，企业应当将固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的固定资产减值准备。例如，企业一台设备账面价值 60 万元，经测试，其公允价值减去处置费用后的净额为 45 万元，预计未来现金流量的现值为 48 万元，则可收回金额为 48 万元。应计提减值准备 = 60 - 48 = 12 万元。会计分录为：借：资产减值损失 12 万，贷：固定资产减值准备 12 万。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

七、结语

固定资产管理的要点贯穿于固定资产从取得、使用到处置的整个生命周期。财务人员只有深入理解并准确把握这些要点，才能做好固定资产的核算与管理工作，为企业财务工作提供坚实的基础。从入账价值的精确确定，到折旧计提方法的合理选择；从后续支出的恰当处理，到清查与减值的有效把控，每一个环节都紧密相连，对企业的财务状况和经营成果有着重要影响。在实际工作中，财务人员要不断学习和积累经验，结合企业自身的特点，制定科学合理的固定资产管理制度，确保固定资产管理工作的高效、有序进行，为企业的持续发展保驾护航。