一、固定资产的基本概念
在深入探讨固定资产管理要点之前，我们首先要明确什么是固定资产。固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。例如，企业的厂房、机器设备、运输车辆等都属于固定资产范畴。
固定资产具有以下几个特点：
- 长期使用：其使用期限通常超过一年，能够在较长时间内为企业创造经济利益。
- 保持原有实物形态：在使用过程中，虽然其价值会随着磨损而逐渐转移，但实物形态基本保持不变。
- 用于生产经营活动：固定资产主要是为企业的生产经营活动服务，而非用于销售。
明确固定资产的概念对于准确进行资产管理至关重要，它是后续一系列管理工作的基础。
二、固定资产的购置管理
- 购置决策 固定资产购置是企业的一项重要投资决策，需要综合考虑多方面因素。首先，要根据企业的战略规划和业务需求，确定是否确实需要购置某项固定资产。例如，一家制造企业计划扩大生产规模，就需要评估是否需要购置新的生产设备。
在评估过程中，要进行成本效益分析。不仅要考虑固定资产的购置成本，还需考虑其后续的运行成本、维护成本以及可能带来的收益。比如，购置一台先进的自动化设备，虽然购置成本较高，但可能会提高生产效率，降低人工成本，从长期来看可能会带来更大的经济效益。
同时，还要关注市场趋势和技术发展。如果购置的固定资产技术落后，可能在短期内就面临被淘汰的风险，从而造成企业资源的浪费。
- 采购流程 一旦确定购置固定资产，就需要遵循规范的采购流程。这通常包括以下步骤：
- 请购：由使用部门根据实际需求提出固定资产购置申请，详细说明购置原因、规格型号、预计价格等信息。
- 审批：申请提交后，依次经过部门负责人、财务部门、管理层等相关人员审批。财务部门主要从资金预算、成本效益等方面进行审核，管理层则从企业整体战略角度进行决策。
- 采购：审批通过后，采购部门负责寻找合适的供应商，进行询价、比价、议价等工作，最终确定供应商并签订采购合同。在签订合同过程中，要明确双方的权利和义务，包括设备的交付时间、质量标准、售后服务等条款。
- 验收：固定资产到货后，由使用部门、采购部门、质检部门等共同进行验收。验收内容包括设备的数量、规格、质量等是否符合合同要求。只有验收合格的固定资产才能正式入账。
- 入账处理 固定资产购置后，要按照会计准则进行正确的入账处理。一般情况下，固定资产的入账价值包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
例如，企业购置一台不需要安装的生产设备，购买价款为100万元，增值税13万元，运输费1万元，那么该设备的入账价值 = 100 + 1 = 101万元。会计分录如下：
借：固定资产 1010000 应交税费——应交增值税（进项税额）130000 贷：银行存款 1140000
如果购置的是需要安装的固定资产，在安装过程中发生的安装费用等也要计入固定资产成本。例如，企业购置一台需要安装的设备，购买价款80万元，增值税10.4万元，运输费0.5万元，安装过程中领用原材料1万元，支付安装工人工资2万元。则该设备的入账价值 = 80 + 0.5 + 1 + 2 = 83.5万元。会计分录如下：
（1）购入时 借：在建工程 805000 应交税费——应交增值税（进项税额）104000 贷：银行存款 909000
（2）安装领用原材料和支付工资时 借：在建工程 30000 贷：原材料 10000 应付职工薪酬 20000
（3）安装完毕达到预定可使用状态时 借：固定资产 835000 贷：在建工程 835000
三、固定资产的折旧管理
- 折旧的概念和意义 固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。简单来说，就是将固定资产的成本在其使用期限内逐步转化为费用，与企业的收入相配比。
折旧的意义主要体现在以下几个方面：
- 准确核算成本：通过计提折旧，将固定资产的成本分摊到各个受益期间，能够准确计算产品或服务的成本，从而合理确定企业的利润。
- 保证资产更新：随着固定资产的使用，其价值逐渐减少。计提折旧可以为企业积累资金，用于固定资产的更新换代，保证企业生产经营活动的持续进行。
- 符合会计谨慎性原则：合理计提折旧可以避免高估资产价值和利润，真实反映企业的财务状况和经营成果。
- 影响折旧的因素
- 固定资产原价：即固定资产的初始入账价值，这是计算折旧的基础。原价越高，在其他条件相同的情况下，每期计提的折旧额也越高。
- 预计净残值：是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。预计净残值越低，应计折旧额就越高，每期计提的折旧额也就越高。
- 使用寿命：指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。使用寿命的长短直接影响每期计提折旧额的多少。一般来说，使用寿命越长，每期计提的折旧额相对越低。
- 折旧方法：不同的折旧方法会导致不同的折旧额计算结果。常见的折旧方法有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。
- 折旧方法的选择
- 年限平均法：又称直线法，是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。计算公式为： 年折旧率 =（1 - 预计净残值率）÷ 预计使用寿命（年）× 100% 月折旧率 = 年折旧率 ÷ 12 月折旧额 = 固定资产原价×月折旧率
例如，企业有一项固定资产，原价为50万元，预计净残值率为5%，预计使用寿命为10年。则： 年折旧率 =（1 - 5%）÷ 10 × 100% = 9.5% 月折旧率 = 9.5% ÷ 12 ≈ 0.79% 月折旧额 = 500000 × 0.79% = 3950元
年限平均法的优点是计算简单，易于理解和操作，适用于各期使用程度大致相同的固定资产。
- 工作量法：是根据实际工作量计算每期应计提折旧额的一种方法。计算公式为： 单位工作量折旧额 = 固定资产原价×（1 - 预计净残值率）÷ 预计总工作量 某项固定资产月折旧额 = 该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额
例如，企业一辆运输车辆，原价20万元，预计净残值率为4%，预计总行驶里程为40万公里，本月行驶5000公里。则： 单位工作量折旧额 = 200000×（1 - 4%）÷ 400000 = 0.48元/公里 本月折旧额 = 5000 × 0.48 = 2400元
工作量法适用于那些使用程度与工作量密切相关的固定资产，如运输车辆、大型设备等。
- 双倍余额递减法：是在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式为： 年折旧率 = 2÷预计使用寿命（年）× 100% 月折旧率 = 年折旧率÷12 月折旧额 =（固定资产原价 - 累计折旧）×月折旧率
需要注意的是，采用双倍余额递减法计提折旧的固定资产，通常在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。
例如，企业一项固定资产原价10万元，预计使用寿命5年，预计净残值2000元。 第一年折旧额 = 100000×（2÷5×100%）= 40000元 第二年折旧额 =（100000 - 40000）×（2÷5×100%）= 24000元 第三年折旧额 =（100000 - 40000 - 24000）×（2÷5×100%）= 14400元 第四年、第五年折旧额 = [（100000 - 40000 - 24000 - 14400） - 2000]÷2 = 9800元
双倍余额递减法前期计提折旧较多，后期计提折旧较少，体现了固定资产使用前期消耗较大的特点，适用于更新换代较快的固定资产。
- 年数总和法：是将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式为： 年折旧率 = 尚可使用寿命÷预计使用寿命的年数总和× 100% 月折旧率 = 年折旧率÷12 月折旧额 =（固定资产原价 - 预计净残值）×月折旧率
例如，企业一项固定资产原价8万元，预计净残值3000元，预计使用寿命5年。则预计使用寿命逐年数字之和 = 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15。 第一年折旧率 = 5÷15×100% ≈ 33.33% 第一年折旧额 =（80000 - 3000）×33.33% ≈ 25667元 第二年折旧率 = 4÷15×100% ≈ 26.67% 第二年折旧额 =（80000 - 3000）×26.67% ≈ 20800元 第三年折旧率 = 3÷15×100% = 20% 第三年折旧额 =（80000 - 3000）×20% = 15400元 第四年折旧率 = 2÷15×100% ≈ 13.33% 第四年折旧额 =（80000 - 3000）×13.33% ≈ 10267元 第五年折旧率 = 1÷15×100% ≈ 6.67% 第五年折旧额 =（80000 - 3000）×6.67% ≈ 5133元
年数总和法也是前期计提折旧较多，后期计提折旧较少，适用于更新换代较快的固定资产。
企业应根据固定资产的性质和使用情况，合理选择折旧方法。折旧方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在会计报表附注中予以说明。
- 折旧的账务处理 企业计提固定资产折旧时，应根据固定资产的用途，借记不同的科目。例如，生产车间使用的固定资产折旧，借记“制造费用”科目；管理部门使用的固定资产折旧，借记“管理费用”科目；销售部门使用的固定资产折旧，借记“销售费用”科目等，贷记“累计折旧”科目。
例如，企业本月计提生产车间设备折旧5000元，管理部门办公设备折旧3000元。会计分录如下：
借：制造费用 5000 管理费用 3000 贷：累计折旧 8000
四、固定资产的处置管理
- 固定资产处置的原因 固定资产处置通常有以下几种原因：
- 正常报废：固定资产使用期满，已丧失使用价值，无法继续为企业带来经济利益，需要进行报废处理。例如，一台机器设备经过多年使用，已严重磨损，维修成本过高且无法满足生产需求，就应进行报废。
- 提前报废：由于技术进步、意外事故等原因，导致固定资产未达到预计使用寿命而提前失去使用价值。比如，企业的一台设备因新技术的出现，其生产效率远远低于同类型新设备，继续使用会影响企业竞争力，就可能提前报废。或者设备因遭受自然灾害等意外事故而损坏无法修复，也需提前报废。
- 出售：企业出于调整经营策略、优化资产结构等原因，将闲置或不再需要的固定资产出售。例如，企业进行业务转型，原有的一些生产设备不再适用于新业务，就可以考虑出售。
- 固定资产处置的流程
- 提出申请：由固定资产使用部门或管理部门提出处置申请，说明处置原因、固定资产名称、编号、购置时间、账面价值等信息。
- 审批：申请提交后，依次经过部门负责人、财务部门、管理层等相关人员审批。财务部门主要审核处置的合理性、对财务状况的影响等；管理层则从企业整体战略角度进行决策。
- 评估：对于拟出售或报废的固定资产，如有必要，应委托专业的评估机构进行评估，确定其公允价值或可回收金额。这有助于合理确定处置价格，避免企业资产流失。
- 处置实施：审批通过后，根据处置方式进行相应操作。如果是出售，要寻找合适的买家，签订出售合同，办理资产交接和款项结算等手续；如果是报废，要安排相关人员进行拆除、清理等工作。
- 账务处理：固定资产处置后，要按照会计准则进行正确的账务处理。
- 固定资产处置的账务处理
- 固定资产转入清理 企业因出售、报废、毁损等原因处置固定资产时，应将固定资产账面价值转入“固定资产清理”科目。固定资产账面价值 = 固定资产原价 - 累计折旧 - 固定资产减值准备。会计分录为： 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产
例如，企业出售一台设备，原价50万元，已计提折旧30万元，已计提减值准备5万元。会计分录如下： 借：固定资产清理 150000 累计折旧 300000 固定资产减值准备 50000 贷：固定资产 500000
- 发生清理费用 在固定资产清理过程中，可能会发生一些清理费用，如拆除费、运输费等。这些费用应计入“固定资产清理”科目。会计分录为： 借：固定资产清理 贷：银行存款等
例如，上述设备在清理过程中支付运输费2000元。会计分录如下： 借：固定资产清理 2000 贷：银行存款 2000
- 出售收入及残料处理 如果是出售固定资产，取得的出售收入应计入“固定资产清理”科目贷方；如果是报废固定资产，残料入库或变卖取得的收入也计入“固定资产清理”科目贷方。会计分录为： 借：银行存款等 贷：固定资产清理
例如，上述设备出售取得收入20万元。会计分录如下： 借：银行存款 200000 贷：固定资产清理 200000
保险赔偿处理 如果固定资产因意外事故等原因报废，且已投保，收到的保险赔偿款应计入“固定资产清理”科目贷方。会计分录为： 借：银行存款等 贷：固定资产清理
清理净损益的处理 固定资产清理完成后，“固定资产清理”科目如为借方余额，表示清理净损失，应转入“营业外支出”科目；如为贷方余额，表示清理净收益，应转入“营业外收入”科目。
接上例，该设备清理净收益 = 200000 - 150000 - 2000 = 48000元。会计分录如下： 借：固定资产清理 48000 贷：营业外收入 48000
如果清理后为净损失，假设出售收入为10万元，则清理净损失 = 150000 + 2000 - 100000 = 52000元。会计分录如下： 借：营业外支出 52000 贷：固定资产清理 52000
五、固定资产的盘点管理
- 固定资产盘点的目的和重要性 固定资产盘点是对企业固定资产进行实地清查，确定其实际数量、状态、使用情况等，并与账面记录进行核对的一项工作。其目的主要包括以下几个方面：
- 保证账实相符：通过盘点，能够及时发现固定资产账面上的记录与实际情况是否一致。如果存在差异，要查明原因并进行调整，确保财务数据的真实性和准确性。例如，可能存在固定资产已报废但未及时进行账务处理，或者新购置的固定资产未及时入账等情况，通过盘点可以发现并解决这些问题。
- 加强资产管理：盘点过程中，可以对固定资产的使用状况、维护情况等进行检查。对于闲置、损坏的固定资产，及时采取相应措施，如合理调配闲置资产，安排维修损坏资产等，提高固定资产的使用效率，避免资产浪费。
- 防范资产流失：通过定期盘点，能够有效防范固定资产因被盗、丢失等原因造成的资产流失。对资产的保管和使用情况进行监督，明确相关人员的责任，确保企业资产的安全完整。
- 固定资产盘点的流程
- 制定盘点计划：在进行盘点前，要制定详细的盘点计划。明确盘点的范围，包括企业所有的固定资产；确定盘点时间，尽量选择在业务相对清闲的时候进行，以减少对正常生产经营活动的影响；安排盘点人员，通常由财务部门、资产管理部门和使用部门共同参与；准备好盘点所需的工具和表格，如盘点表、标签等。
- 实地盘点：按照盘点计划，盘点人员对固定资产进行实地清查。逐一核对固定资产的名称、编号、规格型号、数量、使用部门、存放地点等信息，并在盘点表上详细记录。对于有实物但无账面记录的固定资产，要查明原因并进行补记；对于账面有记录但无实物的固定资产，要追查去向，确定是否存在报废、丢失等情况。同时，要检查固定资产的使用状况，如是否正常运行、是否存在损坏等，并做好记录。
- 核对账目：实地盘点结束后，将盘点结果与固定资产明细账、总账进行核对。如果账实不符，要编制“固定资产盘盈盘亏报告表”，详细说明盘盈盘亏的固定资产名称、数量、账面价值、盘盈盘亏原因等。
- 处理差异：对于盘点过程中发现的差异，要进行深入调查，查明原因。如果是记账错误，应及时进行账务调整；如果是固定资产盘盈，要按照规定确定其入账价值，并进行相应的账务处理；如果是固定资产盘亏，要查明责任，根据不同情况进行处理。对于因自然灾害等不可抗力造成的盘亏，经批准后计入营业外支出；对于因人为原因造成的盘亏，应由责任人赔偿。
- 总结报告：盘点工作结束后，要撰写盘点总结报告。报告内容包括盘点的基本情况、账实差异及原因分析、处理建议等。通过总结报告，为企业进一步加强固定资产管理提供依据。
- 固定资产盘盈盘亏的账务处理
- 固定资产盘盈 企业在财产清查中盘盈的固定资产，应作为前期差错处理。在按管理权限报经批准处理前，应先通过“以前年度损益调整”科目核算。
例如，企业在盘点中发现一台未入账的设备，同类设备市场价格为8万元，估计已计提折旧2万元。则该设备的入账价值 = 8 - 2 = 6万元。会计分录如下：
借：固定资产 60000 贷：以前年度损益调整 60000
然后，根据相关规定，对“以前年度损益调整”科目进行后续处理，如调整所得税、盈余公积等。
- 固定资产盘亏 企业在财产清查中盘亏的固定资产，按盘亏固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。
例如，企业盘亏一台设备，原价10万元，已计提折旧6万元，已计提减值准备1万元。会计分录如下：
借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 30000 累计折旧 60000 固定资产减值准备 10000 贷：固定资产 100000
查明原因并经批准后，根据不同情况进行处理。如果应由责任人赔偿，借记“其他应收款”科目；如果属于自然灾害等原因造成的损失，借记“营业外支出——非常损失”科目；如果属于一般经营损失，借记“管理费用”科目等，贷记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目。
假设上述盘亏设备应由责任人赔偿1万元，其余为自然灾害造成的损失。会计分录如下：
借：其他应收款 10000 营业外支出——非常损失 20000 贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 30000
综上所述，固定资产管理涵盖购置、折旧、处置及盘点等多个重要环节。每个环节都相互关联、相互影响，对企业的财务状况和经营成果有着重要影响。财务人员及相关管理人员应熟练掌握这些管理要点，科学合理地进行固定资产管理，确保企业资产的安全、完整和高效使用，为企业的持续健康发展提供有力保障。