一、引言

对于基层财务人员而言，审计工作既熟悉又陌生。熟悉在于日常工作或多或少会与审计有所交集，陌生则是对审计工作完整流程与专业方法缺乏深入系统的了解。掌握审计工作流程与方法，不仅有助于基层财务人员更好地配合审计工作，也能从审计的视角审视自身财务工作，提升业务水平，消除工作中的迷茫。

二、审计工作流程概述

1. 审计准备阶段
   • 接受审计委托 这是审计工作的起点。当审计机构接到客户的审计委托意向后，需要对客户的基本情况进行初步了解。包括客户所处行业、经营规模、组织架构等。例如，对于一家制造业企业，要了解其生产工艺、产品类型、市场销售范围等。审计机构通过评估自身专业胜任能力、独立性等因素，决定是否接受委托。若接受委托，需与客户签订审计业务约定书，明确审计目标、范围、双方权利义务等重要事项。
   • 初步业务活动 在签订业务约定书之前，审计人员要开展初步业务活动。一是针对客户诚信进行调查，可通过查询公开信息、向相关机构咨询等方式，了解客户是否存在重大违法违规记录、商业信誉如何等。二是评价自身专业胜任能力，审计团队成员应具备相应专业知识与技能，如熟悉被审计单位行业会计准则、掌握数据分析工具等。三是确保审计的独立性，检查是否存在可能影响独立性的利益关系，如审计人员是否持有被审计单位的股票等。
   • 制定审计计划 审计计划分为总体审计策略和具体审计计划。总体审计策略确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定。例如，明确审计涵盖的期间是一个会计年度还是特定时间段，审计工作主要集中在哪些部门或业务领域。具体审计计划则详细规划审计程序的性质、时间安排和范围。比如，对于应收账款的审计，计划采用函证程序，确定函证的时间、样本选取范围等。
2. 审计实施阶段
   • 风险评估 风险评估是审计实施阶段的重要环节。审计人员需了解被审计单位及其环境，包括内部环境和外部环境。内部环境涵盖治理结构、内部控制、经营活动等方面。例如，通过观察、询问等方式了解企业各部门职责分工是否合理，内部控制制度是否健全。外部环境主要关注行业竞争状况、法律法规变化等。如行业新出台的环保政策可能对企业生产经营产生重大影响。通过风险评估，识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。
   • 控制测试 若审计人员预期被审计单位内部控制运行有效，或仅实施实质性程序无法提供充分适当的审计证据时，需实施控制测试。比如，企业规定采购付款需经过采购部门申请、财务部门审核、主管领导审批等流程，审计人员可抽取一定数量的采购付款业务，检查该流程是否得到有效执行。控制测试的方法包括询问、观察、检查、重新执行等。通过控制测试，评价内部控制的有效性，为实质性程序的性质、时间安排和范围提供依据。
   • 实质性程序 实质性程序是直接用以发现认定层次重大错报的审计程序，包括细节测试和实质性分析程序。细节测试针对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试。例如，对应收账款进行函证，检查销售合同、发票等原始凭证，核实应收账款的真实性、计价准确性等。实质性分析程序则通过研究数据间的关系评估财务信息。如分析主营业务收入与销售量、销售价格之间的关系，判断收入是否存在异常波动。
3. 审计完成阶段
   • 完成审计工作 在完成各项审计程序后，审计人员需汇总审计证据，对审计工作底稿进行复核。项目经理进行一级复核，重点关注审计程序执行是否充分、审计证据是否适当且充分等。部门经理进行二级复核，从更宏观角度审查审计工作是否符合审计准则要求。合伙人进行最终复核，对重大审计问题、审计意见类型等进行把关。同时，审计人员要与被审计单位管理层沟通审计中发现的问题，获取管理层声明书，确认管理层对财务报表的责任。
   • 编制审计报告 根据审计证据和复核结果，审计人员编制审计报告。审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。标准审计报告表明被审计单位财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映。非标准审计报告则因存在重大错报、审计范围受限等情况而出具，包括保留意见、否定意见、无法表示意见的审计报告。审计报告需清晰、准确地表述审计意见，为财务报表使用者提供决策依据。

三、审计工作方法介绍

1. 检查记录或文件 这是最常用的审计方法之一。审计人员对被审计单位的会计记录、原始凭证、合同协议等文件进行审查。例如，检查记账凭证后附的发票，核实发票内容是否与经济业务相符，发票是否真实有效。通过检查记录或文件，验证财务信息的真实性、准确性和完整性。检查时要注意文件的来源、内容的合理性、签署的有效性等。
2. 观察 观察是指审计人员实地察看被审计单位的经营场所、实物资产、业务活动等。比如，观察仓库货物的存放情况，是否分类清晰、保管妥善；观察生产车间的生产流程，是否按照既定工艺进行生产。观察可以获取被审计单位实际运行情况的第一手资料，与书面资料相互印证，发现可能存在的问题，如资产闲置、业务流程混乱等。
3. 询问 询问是审计人员以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息。询问对象包括管理层、员工、供应商、客户等。例如，向销售人员询问产品销售情况，了解市场需求变化、销售政策执行情况等。询问获取的信息通常需要其他审计证据进行佐证，因为被询问者可能因各种原因提供不准确或不完整的信息。
4. 函证 函证是指审计人员直接从第三方获取书面答复以作为审计证据的过程。常见的函证对象有银行、客户、供应商等。比如，向银行函证银行存款余额、借款情况等，向客户函证应收账款余额，向供应商函证应付账款余额。函证能够获取较为可靠的外部证据，证明财务信息的真实性和准确性。在函证过程中，要确保函证的独立性，由审计人员直接发出和收回函证，防止被审计单位篡改函证结果。
5. 重新计算 重新计算是审计人员对被审计单位的会计记录中的数据进行重新计算，以验证其准确性。例如，重新计算固定资产折旧、存货成本、税金等。通过重新计算，可以发现计算错误、人为舞弊等问题。重新计算时要依据正确的计算方法和会计准则，确保计算结果的准确性。
6. 重新执行 重新执行是审计人员独立执行原本作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。如重新执行采购付款审批流程，按照企业规定的审批步骤，对一笔采购付款业务进行重新审核，检查内部控制是否有效运行。重新执行可以直接验证内部控制的有效性，发现内部控制执行过程中的偏差。

四、基层财务人员在审计工作中的角色与作用

1. 配合审计工作 基层财务人员要积极配合审计人员的工作。在审计准备阶段，及时提供审计所需的资料，如会计账簿、财务报表、合同等。在审计实施阶段，如实回答审计人员的询问，协助审计人员开展各项审计程序。例如，在进行存货盘点时，基层财务人员要与审计人员一同参与盘点，提供存货的相关信息，确保盘点工作的顺利进行。
2. 学习提升 通过参与审计工作，基层财务人员可以学习到先进的审计理念、方法和经验。例如，从审计人员风险评估的过程中，了解如何识别和防范财务风险；从控制测试和实质性程序中，学习如何保证财务信息的质量。基层财务人员可以将这些知识运用到日常财务工作中，提升自身业务水平。
3. 发现问题改进工作 审计过程中发现的问题，往往也是基层财务工作中存在的薄弱环节。基层财务人员要以审计为契机，认真分析问题产生的原因，制定改进措施。比如，审计发现费用报销审批流程存在漏洞，基层财务人员可以与管理层沟通，完善审批制度，加强内部控制，提高财务管理水平。

五、结论

审计工作流程与方法是基层财务人员必备的知识体系。通过系统学习审计工作流程，从审计准备到实施再到完成阶段的各个环节，基层财务人员能够清晰认识审计工作全貌。掌握丰富多样的审计方法，如检查、观察、函证等，有助于基层财务人员在日常工作中更好地履行职责，提高财务信息质量。同时，基层财务人员在审计工作中积极发挥自身作用，不仅能配合审计工作顺利开展，还能实现自我提升，为企业财务管理贡献更大力量，从而消除在财务工作中的迷茫，实现职业发展的稳步提升。