一、引言

在财务领域，审计工作是确保企业财务信息真实、准确与合规的关键环节。对于有志于在财务领域晋升的人员来说，熟练掌握审计工作流程与方法，不仅能提升自身专业素养，更能为职业发展打开新的局面。接下来，我们将详细探讨审计工作的流程与方法。

二、审计准备阶段

1. 了解被审计单位
   • 基本情况：审计人员需全面了解被审计单位的行业性质、经营规模、组织架构等基本信息。例如，一家制造业企业与一家互联网企业，其业务模式、财务特点存在巨大差异。制造业企业固定资产占比较大，生产流程复杂，而互联网企业则可能更侧重于无形资产和研发投入。通过了解这些基本情况，审计人员能够初步判断审计的重点领域。
   • 内部控制：评估被审计单位的内部控制制度，这是审计工作的重要起点。有效的内部控制可以合理保证企业财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵循。例如，健全的采购内部控制制度应包括请购、审批、采购、验收、付款等环节的相互制衡。审计人员可以通过查阅制度文件、询问相关人员、观察业务流程等方式了解内部控制。
2. 初步业务活动
   • 承接业务：审计机构需要在承接业务前，评估自身的专业胜任能力、独立性以及被审计单位管理层的诚信状况。若审计机构不具备相关行业审计经验，或与被审计单位存在利益关系，可能影响审计的客观性和公正性。只有在满足相关条件后，才能与被审计单位签订审计业务约定书，明确双方的权利和义务。
   • 制定审计计划：审计计划分为总体审计策略和具体审计计划。总体审计策略确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定。具体审计计划则详细规划实施审计程序的性质、时间安排和范围。例如，对于收入确认这一重要审计领域，具体审计计划应明确采用哪些审计程序，如函证客户、检查销售合同、分析收入波动等，以及在何时执行这些程序。

三、审计实施阶段

1. 风险评估程序
   • 识别和评估重大错报风险：审计人员运用询问、观察、检查和分析程序等方法，识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险。例如，通过分析性程序，比较被审计单位本期与上期的毛利率，如果出现大幅波动，可能意味着收入或成本的确认存在问题，从而将相关领域作为重点审计对象。
   • 了解被审计单位及其环境：除了了解被审计单位的基本情况和内部控制外，还需关注宏观经济环境、行业竞争状况等外部因素对被审计单位的影响。例如，在行业竞争激烈的情况下，企业可能为了追求业绩而虚构收入，审计人员应保持高度的职业怀疑。
2. 控制测试
   • 确定是否实施控制测试：并非所有审计项目都需要实施控制测试。当存在下列情形之一时，审计人员应当实施控制测试：在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。例如，对于银行存款的内部控制，如果企业建立了严格的授权审批制度，审计人员预期该控制运行有效，可通过控制测试获取相关证据，减少实质性程序的工作量。
   • 控制测试的方法：控制测试可以采用询问、观察、检查、重新执行等方法。例如，重新执行银行存款付款审批流程，检查是否按照规定的审批权限和流程进行操作，以验证内部控制的有效性。
3. 实质性程序
   • 细节测试：针对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，目的是发现认定层次的重大错报。例如，对应收账款进行函证，向客户直接发函询问应收账款的余额和交易情况，以核实应收账款的真实性和准确性。
   • 实质性分析程序：通过研究数据间的关系评价信息，以识别各类交易、账户余额和披露及相关认定是否存在重大错报。例如，根据被审计单位的生产规模和历史数据，分析原材料的消耗是否合理，如果发现原材料消耗异常增加，可能存在成本核算不准确或存货管理问题。

四、审计报告阶段

1. 汇总审计工作底稿 审计人员在完成各项审计程序后，将审计过程中收集的证据、执行的审计程序以及得出的审计结论等记录在审计工作底稿中。审计工作底稿是审计证据的载体，是形成审计报告的基础。例如，在审计应收账款时，审计工作底稿应记录函证的过程、回函情况、对不符事项的处理等内容。
2. 评价审计结果
   • 汇总错报：审计人员将在审计过程中发现的错报进行汇总，包括事实错报、判断错报和推断错报。例如，在固定资产折旧计算中，由于会计政策适用错误导致的错报属于事实错报；审计人员根据职业判断，认为管理层对某项资产减值准备计提不足而形成的错报属于判断错报；通过样本推断总体得出的错报属于推断错报。
   • 评价错报影响：根据重要性水平，判断汇总错报是否对财务报表产生重大影响。如果汇总错报超过重要性水平，审计人员应要求被审计单位调整财务报表；若被审计单位拒绝调整，审计人员应考虑出具非无保留意见的审计报告。
3. 出具审计报告
   • 审计报告类型：根据审计结果，审计报告分为无保留意见审计报告、保留意见审计报告、否定意见审计报告和无法表示意见审计报告。例如，当财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映时，审计人员应出具无保留意见审计报告；当存在重大错报但不具有广泛性时，出具保留意见审计报告；当存在重大且具有广泛性的错报时，出具否定意见审计报告；当审计范围受到重大限制，无法获取充分、适当的审计证据时，出具无法表示意见审计报告。
   • 审计报告内容：审计报告应包括标题、收件人、引言段、管理层对财务报表的责任段、注册会计师的责任段、审计意见段、注册会计师的签名和盖章、会计师事务所的名称、地址和盖章以及报告日期等内容。各段内容应清晰明确，准确传达审计结果。

五、常用审计方法

1. 审阅法 审阅法是对会计凭证、会计账簿和财务报表等资料进行详细审查，以确定其真实性、合法性和准确性。例如，审阅原始凭证时，检查凭证的基本要素是否齐全，经济业务内容是否真实合理，签章是否完备等。审阅财务报表时，关注报表项目的勾稽关系是否正确，数据是否异常波动。
2. 核对法 核对法是将会计记录及其相关资料中两处以上的同一数值或相关数据相互对照，用以验明内容是否一致，计算是否正确。例如，将记账凭证与原始凭证核对，检查摘要、金额、会计科目等是否相符；将总账与所属明细账核对，检查期末余额是否相符；将财务报表与账簿记录核对，检查报表数据的准确性。
3. 函证法 函证法是审计人员为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询证的一种方法。如前文所述，对应收账款、银行存款等项目进行函证，可以获取外部独立来源的审计证据，增强审计结论的可靠性。在函证过程中，审计人员应控制函证的全过程，确保函证的真实性和有效性。
4. 观察法 观察法是审计人员实地察看被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况等，以获取审计证据。例如，观察仓库的货物收发流程，是否严格执行出入库手续；观察生产车间的生产设备运行状况，判断固定资产的使用情况。
5. 分析程序法 分析程序法是通过对财务数据和非财务数据之间的内在关系进行分析，以发现异常变动和不合理趋势。除了前文提到的毛利率分析、原材料消耗分析外，还可以进行比率分析，如资产负债率、流动比率等，评估企业的偿债能力和营运能力；进行趋势分析，观察企业各项财务指标在多个期间的变化趋势，判断企业的发展态势。

六、结语

掌握审计工作流程与方法对于财务人员的职业晋升具有重要意义。从审计准备阶段的充分调研，到实施阶段的严谨执行，再到报告阶段的准确判断，每个环节都需要财务人员具备扎实的专业知识和高度的职业谨慎。同时，灵活运用各种审计方法，能够提高审计工作的效率和质量。希望财务人员通过不断学习和实践，熟练掌握审计工作流程与方法，为自身的财务晋升之路打下坚实的基础。