一、增值税的基本概念
增值税是以商品（含应税劳务、应税行为）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。
例如，一家服装制造企业采购布料花费100元（不含税），经过加工后将服装以200元（不含税）的价格出售。在这个过程中，增值额就是200 - 100 = 100元，这100元就是计算增值税的依据。
二、增值税的计税方法
- 一般计税方法 一般计税方法适用于一般纳税人。其计算公式为： 应纳税额 = 当期销项税额 - 当期进项税额
销项税额是指纳税人发生应税销售行为时，按照销售额与规定税率计算并向购买方收取的增值税税额。公式为：销项税额 = 销售额×税率
进项税额是指纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产支付或者负担的增值税税额。
例如，某一般纳税人企业销售一批货物，销售额为100万元（不含税），适用税率为13%，则销项税额 = 100×13% = 13万元。该企业购进原材料支付价款50万元（不含税），取得增值税专用发票，税率为13%，则进项税额 = 50×13% = 6.5万元。那么该企业当期应纳税额 = 13 - 6.5 = 6.5万元。
- 简易计税方法 简易计税方法适用于小规模纳税人以及一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为。计算公式为： 应纳税额 = 销售额×征收率
小规模纳税人征收率通常为3%，在一些特殊情况下为5%。例如，某小规模纳税人企业销售货物，销售额为30万元（不含税），征收率为3%，则应纳税额 = 30×3% = 0.9万元。
三、增值税税率与征收率
税率
- 13%：适用于销售货物、提供加工、修理修配劳务、有形动产租赁服务等。例如，销售钢材、提供设备维修服务、出租机器设备等业务。
- 9%：适用于销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权等。如房屋销售、道路工程建设、房屋租赁等。
- 6%：适用于销售增值电信服务、金融服务、现代服务（租赁服务除外）、生活服务，转让无形资产（不含土地使用权）等。例如，提供技术咨询服务、金融理财服务、餐饮服务等。
- 0%：适用于出口货物、跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产等。如符合条件的出口商品，其增值税税率为0%，即实行出口退税政策，退还出口货物在国内已缴纳的增值税。
征收率 除了前面提到小规模纳税人常用的3%和5%征收率外，还有一些特殊情况。比如，一般纳税人销售自己使用过的固定资产，适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税；小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。
四、增值税的进项税额
准予从销项税额中抵扣的进项税额
- 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额。例如，企业购买原材料，取得对方开具的增值税专用发票，发票上注明的税额可作为进项税额抵扣。
- 从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额。当企业进口货物时，海关会出具进口增值税专用缴款书，上面注明的税额可以抵扣。
- 购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算的进项税额，国务院另有规定的除外。计算公式为：进项税额 = 买价×扣除率。例如，某企业从农户手中收购农产品，支付买价10万元，可抵扣的进项税额 = 10×9% = 0.9万元。
- 自2019年4月1日起，纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，按照下列公式计算进项税额：航空旅客运输进项税额 = （票价 + 燃油附加费）÷（1 + 9%）×9%；取得注明旅客身份信息的铁路车票的，按照下列公式计算的进项税额：铁路旅客运输进项税额 = 票面金额÷（1 + 9%）×9%；取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额：公路、水路等其他旅客运输进项税额 = 票面金额÷（1 + 3%）×3%。
不得从销项税额中抵扣的进项税额
- 用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产。例如，企业购买的货物用于职工食堂，属于集体福利，其进项税额不得抵扣。
- 非正常损失的购进货物，以及相关的劳务和交通运输服务。如因管理不善导致货物被盗、霉烂变质等，相关的进项税额要转出。
- 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、劳务和交通运输服务。比如，因火灾造成在产品损失，其所耗用的原材料等对应的进项税额要转出。
- 国务院规定的其他项目。
五、增值税的销项税额
- 销售额的确定 销售额是指纳税人发生应税销售行为收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。
例如，企业销售货物，售价100万元（不含税），同时向购买方收取包装费5万元（含税），则销售额 = 100 + 5÷（1 + 13%）≈104.42万元，销项税额 = 104.42×13%≈13.57万元。
- 视同销售行为
单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：
- 将货物交付其他单位或者个人代销；
- 销售代销货物；
- 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；
- 将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；
- 将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；
- 将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；
- 将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；
- 将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。
例如，企业将自产的产品用于职工福利，应视同销售计算销项税额。假设该产品成本为5万元，同类产品市场售价为8万元（不含税），则销项税额 = 8×13% = 1.04万元。
六、增值税的纳税申报
- 纳税期限 增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。
以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。
- 纳税申报资料 一般纳税人纳税申报需要填报《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》及其附列资料，包括《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细）、《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）、《增值税纳税申报表附列资料（三）》（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）、《增值税纳税申报表附列资料（四）》（税额抵减情况表）、《增值税减免税申报明细表》等。
小规模纳税人纳税申报需要填报《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》及其附列资料，如《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料》等。
七、增值税的账务处理
- 一般纳税人
购进货物、劳务、服务等 借：原材料、库存商品、固定资产等 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付账款等
销售货物、劳务、服务等
借：银行存款、应收账款等 贷：主营业务收入、其他业务收入等 应交税费——应交增值税（销项税额）
- **月末结转增值税**
若“应交税费——应交增值税”科目为贷方余额，表示当月应缴纳增值税，结转分录为： 借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费——未交增值税
次月缴纳增值税时： 借：应交税费——未交增值税 贷：银行存款
若“应交税费——应交增值税”科目为借方余额，表示当月有留抵税额，无需进行结转。
- 小规模纳税人
购进货物、劳务、服务等 借：原材料、库存商品、固定资产等（价税合计金额） 贷：银行存款、应付账款等
销售货物、劳务、服务等
借：银行存款、应收账款等 贷：主营业务收入、其他业务收入等 应交税费——应交增值税
- **缴纳增值税**
借：应交税费——应交增值税 贷：银行存款
对于应聘财务岗位的人员来说，全面掌握上述增值税知识，不仅有助于在面试中脱颖而出，更是未来顺利开展财务工作的基础。只有深入理解增值税的各个环节，才能准确进行税务核算、纳税申报等工作，为企业的财务稳健发展贡献力量。