一、引言
审计工作在经济活动中扮演着至关重要的角色，它如同经济运行的“免疫系统”，对企业财务状况、经营成果和内部控制等进行全面审查，以确保经济活动的合规性、真实性和有效性。然而，要做好审计工作并非易事，需要掌握一系列关键要点。本文将深入探讨这些要点，为审计人员提供有益的参考。
二、深入了解审计流程
- 审计计划阶段
- 明确审计目标：审计目标是审计工作的出发点和落脚点。在开展审计工作之前，审计人员必须与委托方充分沟通，明确审计的具体目标，例如审查财务报表的真实性、评估内部控制的有效性等。不同的审计目标将决定审计工作的重点和方向。例如，对于财务报表审计，主要目标是确保财务报表不存在重大错报，为报表使用者提供可靠的决策依据；而对于内部控制审计，则侧重于评价企业内部控制制度是否健全、有效执行。
- 进行风险评估：风险评估是审计计划阶段的核心环节。审计人员需要对被审计单位所处的行业环境、经营状况、内部控制等进行全面了解，识别可能存在的重大错报风险。通过风险评估，将审计资源合理分配到高风险领域，提高审计效率和效果。例如，在对一家制造业企业进行审计时，若发现该企业所处行业竞争激烈，产品更新换代快，存货积压风险较高，审计人员应将存货审计作为重点领域，制定详细的审计程序。
- 制定审计计划：根据审计目标和风险评估结果，制定详细的审计计划。审计计划应包括审计范围、审计程序、人员分工、时间安排等内容。合理的审计计划是保证审计工作顺利进行的基础。例如，在审计程序方面，应明确对不同审计项目采用的审计方法，如对货币资金采用监盘程序，对往来款项采用函证程序等。
- 审计实施阶段
- 收集审计证据：审计证据是审计结论的依据，其充分性和适当性直接影响审计质量。审计人员应通过检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行等多种审计程序收集审计证据。例如，在审查企业固定资产时，不仅要检查固定资产的购置发票、合同等原始凭证，还要实地观察固定资产的使用状况，以验证固定资产的真实性和完整性。同时，审计人员应确保审计证据具有相关性和可靠性，避免收集无关或不可靠的证据。
- 执行审计程序：严格按照审计计划执行审计程序，对被审计单位的财务报表项目和内部控制进行详细审查。在执行审计程序过程中，审计人员要保持职业怀疑态度，对发现的异常情况及时进行深入调查。例如，在对应收账款进行函证时，若回函结果与账面记录存在较大差异，审计人员应进一步核实差异原因，可能涉及到销售业务的真实性、应收账款的可收回性等问题。
- 记录审计工作：审计人员应及时、准确地记录审计工作过程和结果，形成审计工作底稿。审计工作底稿是审计证据的载体，是连接审计程序和审计结论的桥梁。它不仅为审计报告的编制提供依据，还便于后续的审计复核和质量控制。审计工作底稿应内容完整、条理清晰、结论明确，包括审计项目名称、审计程序执行情况、审计证据的获取和分析等内容。
- 审计报告阶段
- 汇总审计结果：在完成所有审计程序后，审计人员要对审计证据进行汇总分析，确定被审计单位财务报表是否存在重大错报，内部控制是否有效等审计结论。对审计过程中发现的问题进行分类整理，评估其对审计结论的影响程度。例如，对于财务报表中的错报，要区分是重大错报还是非重大错报，对于重大错报应要求被审计单位进行调整，否则将影响审计报告的意见类型。
- 编制审计报告：根据汇总的审计结果，编制审计报告。审计报告是审计工作的最终成果，应清晰、准确地表达审计意见。审计报告的类型包括无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见等，审计人员应根据审计结果恰当地选择审计报告类型。例如，若被审计单位财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映，且审计人员未受到限制，应出具无保留意见审计报告；若存在重大错报但不具有广泛性，应出具保留意见审计报告。
- 跟踪审计整改：审计工作并非在出具审计报告后就结束，审计人员还应跟踪被审计单位对审计发现问题的整改情况。通过定期回访、要求被审计单位提交整改报告等方式，确保审计发现的问题得到有效解决，从而提高被审计单位的财务管理水平和内部控制能力。例如，若审计发现企业在采购环节存在内部控制缺陷，应跟踪企业是否制定并执行了完善的采购制度，以防止类似问题再次发生。
三、注重审计证据的获取与分析
- 获取充分且适当的审计证据
- 审计证据的充分性：审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量。审计人员应根据审计风险、被审计单位的规模和复杂程度等因素，确定获取审计证据的数量。一般来说，审计风险越高、被审计单位规模越大或业务越复杂，所需的审计证据数量就越多。例如，对于一家多元化经营的大型企业，由于其业务范围广泛、交易频繁，审计人员需要获取更多的审计证据来支持审计结论。
- 审计证据的适当性：审计证据的适当性包括相关性和可靠性。相关性是指审计证据与审计目标相关联，能够为审计结论提供支持。例如，在审查销售业务时，销售合同、发票、出库单等证据与销售收入的确认密切相关，属于具有相关性的审计证据。可靠性是指审计证据能够真实、客观地反映被审计事项。一般来说，从外部独立来源获取的审计证据比从被审计单位内部获取的证据更可靠，直接获取的审计证据比间接获取的证据更可靠。例如，银行对账单作为外部独立来源的证据，其可靠性高于企业内部自制的银行存款余额调节表。
- 科学分析审计证据
- 分析审计证据的一致性：审计人员应检查不同来源的审计证据之间是否存在矛盾或不一致的情况。若发现不一致，应进一步调查原因，以确定审计证据的可靠性。例如，在对存货进行审计时，存货盘点记录与存货明细账可能存在差异，审计人员应查明差异是由于记录错误、盘点失误还是其他原因导致的，确保审计证据的一致性。
- 综合分析审计证据：将收集到的各种审计证据进行综合分析，形成完整的证据链条，以支持审计结论。不能仅凭单一证据就作出审计结论，而应从多个角度、多个方面进行分析。例如，在审查企业收入真实性时，不仅要审查销售合同、发票等直接证据，还要结合客户的信用状况、销售回款情况等间接证据进行综合分析，以判断收入是否真实、合理。
四、有效应对审计风险
- 识别审计风险
- 固有风险：固有风险是指在不考虑内部控制的情况下，被审计单位财务报表存在重大错报的可能性。固有风险与被审计单位的行业特点、经营性质、管理人员的诚信等因素有关。例如，高新技术企业由于技术更新换代快，研发投入大，其无形资产的计价和摊销可能存在较高的固有风险；而一些经营管理不善、财务状况不佳的企业，其财务报表存在重大错报的固有风险也相对较高。
- 控制风险：控制风险是指被审计单位内部控制未能及时防止或发现并纠正财务报表重大错报的可能性。审计人员应通过了解被审计单位的内部控制制度，评估控制风险水平。例如，若企业内部控制制度不完善，缺乏有效的授权审批、不相容职务分离等控制措施，控制风险就会较高。
- 检查风险：检查风险是指审计人员通过实施审计程序未能发现被审计单位财务报表存在重大错报的可能性。检查风险与审计程序的设计和执行有关。审计人员应合理设计审计程序，提高审计程序的有效性，降低检查风险。例如，采用先进的审计技术和方法，如数据分析技术，对大量数据进行快速准确的分析，以提高发现重大错报的能力。
- 评估审计风险
- 定性评估：通过对被审计单位的初步了解，结合审计人员的专业判断，对审计风险进行定性评估。例如，根据被审计单位的行业竞争状况、经营管理水平等因素，判断审计风险是高、中还是低。定性评估方法简单易行，但主观性较强。
- 定量评估：运用数学模型和统计方法，对审计风险进行定量评估。例如，通过计算审计风险模型中的各项参数，确定审计风险水平。定量评估方法相对客观、准确，但需要具备一定的专业知识和数据基础。
- 应对审计风险
- 降低固有风险：对于固有风险较高的领域，审计人员可以通过增加审计程序的性质、时间和范围来降低风险。例如，对于存在较高固有风险的存货项目，除了进行常规的盘点和计价测试外，还可以增加对存货跌价准备计提的合理性进行深入分析等审计程序。
- 降低控制风险：若评估的控制风险较高，审计人员应建议被审计单位完善内部控制制度，并对内部控制进行重新评估。同时，审计人员可以增加实质性程序的范围，以降低控制风险对审计结论的影响。例如，在发现企业销售收款内部控制存在缺陷时，增加对销售收入和应收账款的函证数量，加强对销售回款的审查等。
- 降低检查风险：审计人员应不断提高自身的专业素质和审计技能，合理设计和执行审计程序，确保审计程序的有效性。例如，加强对审计人员的培训，使其熟悉最新的审计准则和审计技术方法，提高发现重大错报的能力。同时，在审计过程中，严格遵守审计准则和职业道德规范，保持应有的职业谨慎。
五、提升审计人员的职业素养
- 专业知识与技能
- 财务会计知识：审计工作与财务会计密切相关，审计人员必须具备扎实的财务会计知识，熟悉会计准则和会计制度。只有这样，才能准确理解和分析被审计单位的财务报表，发现其中可能存在的问题。例如，审计人员应掌握收入、成本、资产、负债等会计要素的确认、计量和报告方法，能够对财务报表进行准确的分析和解读。
- 审计专业知识：熟练掌握审计准则、审计程序和审计方法是做好审计工作的基础。审计人员应不断学习和更新审计专业知识，了解最新的审计法规和行业动态。例如，随着信息技术的发展，审计人员需要掌握计算机审计技术，能够运用数据分析软件对电子数据进行审计。
- 相关法律法规知识：审计工作必须在法律法规的框架内进行，审计人员应熟悉与审计相关的法律法规，如《审计法》、《会计法》、《公司法》等。了解法律法规对企业经济活动的规范要求，有助于审计人员发现被审计单位的违法违规行为。例如，在对企业纳税情况进行审计时，审计人员应熟悉税收法律法规，判断企业是否存在偷税漏税等违法行为。
- 职业道德
- 诚信：诚信是审计人员职业道德的基石。审计人员应保持诚实、正直的品质，不得与被审计单位串通舞弊，隐瞒审计发现的问题。在审计工作中，始终坚守诚信原则，确保审计报告的真实性和可靠性。
- 独立性：独立性是审计工作的灵魂。审计人员应保持形式上和实质上的独立性，不受被审计单位和其他利益相关方的影响。在执行审计业务时，不得与被审计单位存在经济利益关系、关联关系等可能影响独立性的情况。例如，审计人员不能接受被审计单位的礼品、宴请等，以保持客观、公正的立场。
- 保密：审计人员在工作过程中会接触到被审计单位的大量商业秘密和敏感信息，应严格遵守保密原则，不得泄露这些信息。未经被审计单位同意，不得将审计工作中获取的信息用于非审计目的。例如，审计人员在对企业进行审计时，了解到企业的新产品研发计划等商业秘密，必须严格保密，防止信息泄露给企业带来损失。
- 沟通与团队协作能力
- 沟通能力：审计人员需要与被审计单位的管理层、财务人员等进行有效的沟通。在审计计划阶段，要与委托方充分沟通审计目标和范围；在审计实施阶段，要与被审计单位相关人员沟通审计发现的问题，获取必要的审计证据；在审计报告阶段，要向委托方和被审计单位通报审计结果。良好的沟通能力有助于审计工作的顺利开展，提高审计效率和效果。例如，在与被审计单位财务人员沟通时，审计人员应采用恰当的沟通方式，避免引起对方的抵触情绪，确保能够获取真实、准确的信息。
- 团队协作能力：审计工作通常需要团队协作完成，审计人员应具备良好的团队协作能力。在团队中，明确各自的职责，相互配合、相互支持。例如，在审计项目组中，项目负责人负责整体规划和协调，审计人员按照分工执行具体的审计程序，大家共同努力完成审计任务。同时，团队成员之间应保持良好的沟通和协作氛围，及时解决工作中出现的问题。
六、结论
做好审计工作需要审计人员在审计流程、审计证据、审计风险和职业素养等多个方面下功夫。深入了解审计流程，确保审计工作有条不紊地进行；注重审计证据的获取与分析，保证审计结论的可靠性；有效应对审计风险，降低审计失败的可能性；提升审计人员的职业素养，为审计工作提供坚实的人才保障。只有全面掌握这些关键要点，审计人员才能不断提高审计质量，更好地发挥审计在经济监督中的重要作用。
——部分文章内容由AI生成——