一、引言
审计工作在企业财务管理中占据着至关重要的地位，它犹如企业财务健康的‘体检师’，能够发现企业财务运营过程中的问题，为企业的稳健发展保驾护航。对于财务会计工作人员而言，了解审计工作的流程与要点，不仅有助于更好地配合审计工作，还能从审计的视角审视自身财务工作，提升财务管理水平。接下来，我们将详细探讨审计工作的流程与要点。
二、审计工作流程
（一）审计准备阶段
- 接受审计委托 审计机构在接受委托前，需要对被审计单位的基本情况进行初步了解，包括其行业性质、经营规模、组织架构等。例如，若被审计单位是一家制造业企业，审计机构需知晓其生产流程、产品种类等，以便评估审计风险。同时，审计机构与被审计单位需签订审计业务约定书，明确双方的权利和义务，约定审计的范围、目的、时间等重要事项。
- 初步业务活动 审计人员要开展初步业务活动，主要包括评价自身的专业胜任能力，确保团队具备相应的财务、税务、行业知识等。例如，若审计一家金融企业，审计人员需熟悉金融行业的会计准则和监管要求。此外，还需对被审计单位的诚信情况进行评估，判断是否存在影响审计工作的重大诚信问题。如果被审计单位过往存在财务造假等不良记录，审计风险将显著增加。
- 制定审计计划 审计计划是审计工作的蓝图，它分为总体审计策略和具体审计计划。总体审计策略确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定。例如，根据被审计单位的业务复杂程度，确定审计工作的重点领域是收入确认还是成本核算。具体审计计划则更为详细，它包括风险评估程序、进一步审计程序的性质、时间和范围等。比如，针对应收账款的审计，确定采用函证的方式，并明确函证的对象、时间和比例。
（二）审计实施阶段
- 风险评估 风险评估是审计实施阶段的重要环节。审计人员需要了解被审计单位及其环境，包括内部环境和外部环境。内部环境涵盖治理结构、内部控制、经营理念等方面。例如，良好的内部控制能够有效降低财务报表重大错报风险，若被审计单位内部控制薄弱，如缺乏有效的职责分离，采购与付款环节可能存在舞弊风险。外部环境则包括行业竞争、宏观经济形势等。例如，在经济下行时期，企业面临的经营风险增加，可能导致应收账款回收困难，影响财务报表的真实性。通过风险评估，审计人员识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险，为后续审计程序提供依据。
- 控制测试 当审计人员预期被审计单位内部控制有效，或仅实施实质性程序无法提供充分、适当的审计证据时，会实施控制测试。控制测试旨在测试内部控制运行的有效性。例如，对于销售业务，企业规定销售合同需经审批后才能执行，审计人员可以抽取一定数量的销售合同，检查审批手续是否齐全，以确定该项内部控制是否有效运行。若控制测试结果表明内部控制有效，审计人员可以适当减少实质性程序的范围；反之，则需扩大实质性程序范围。
- 实质性程序 实质性程序是直接针对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，以发现认定层次的重大错报。比如，对存货进行盘点，核实存货的数量和价值是否与财务报表记录一致。实质性分析程序则是通过研究数据间关系评价信息，以识别异常波动。例如，通过分析营业收入与成本的比率，判断是否存在异常，如果该比率与以往年度相比波动较大，可能存在收入或成本核算错误。
（三）审计完成阶段
- 完成审计工作 审计人员在完成各项审计程序后，需要对审计工作进行总结和复核。一方面，要对审计证据进行整理和评价，确保所获取的审计证据充分、适当，能够支持审计结论。例如，对于重要的审计发现，是否有足够的证据予以证实。另一方面，对审计工作底稿进行复核，检查审计程序的执行是否符合审计准则要求，审计结论是否合理。同时，审计人员还需关注期后事项，即资产负债表日至审计报告日之间发生的事项，以及审计报告日后知悉的事实，判断其对财务报表的影响。
- 编制审计报告 审计报告是审计工作的最终成果，它向使用者传达审计意见。审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。标准审计报告表明被审计单位财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映。非标准审计报告则适用于存在重大错报、审计范围受限等情况。例如，若被审计单位未能按照会计准则要求对固定资产进行折旧计提，且该事项对财务报表影响重大，审计人员可能会出具保留意见或否定意见的审计报告。审计报告需清晰、准确地表述审计意见，为财务报表使用者提供可靠的决策依据。
三、审计工作要点
（一）审计证据的获取与评价
- 审计证据的获取 审计证据是审计结论的基石，审计人员应通过多种途径获取审计证据。观察是一种直观的获取证据方式，如观察被审计单位的生产经营场所、资产状况等。例如，观察仓库中存货的存储条件，判断存货是否存在损坏风险。询问则是向被审计单位相关人员了解情况，如询问财务人员关于收入确认的政策和流程。函证是常用的获取外部证据的方法，如对应收账款进行函证，确认其真实性和准确性。此外，还可以通过检查文件记录、重新计算、重新执行等方法获取审计证据。
- 审计证据的评价 审计人员不仅要获取审计证据，更要对其进行恰当评价。审计证据的可靠性受多种因素影响，一般来说，外部独立来源获取的证据比内部证据更可靠，如银行对账单比企业内部的银行存款日记账更可靠。直接获取的证据比间接获取的证据更可靠，如审计人员亲自盘点存货获取的证据比通过询问仓库管理人员得到的信息更可靠。同时，审计证据还需具备相关性，即与审计目标相关。例如，在审计营业收入时，销售合同、发票等证据与营业收入的确认相关，而企业的员工培训记录则与营业收入审计目标无关。
（二）内部控制的关注与评价
- 内部控制的关注 内部控制贯穿企业经营管理的各个环节，审计人员需要全面关注。在控制环境方面，关注企业管理层的诚信和经营理念，若管理层过于追求短期业绩，可能会导致财务造假风险增加。在风险评估过程中，关注企业如何识别和应对经营风险，例如企业是否对市场竞争风险有清晰的认识并采取相应措施。在控制活动方面，关注各项业务流程中的控制措施，如采购业务中的请购、审批、采购、验收等环节是否有有效的控制。信息与沟通方面，关注企业内部信息传递是否顺畅，以及与外部利益相关者的沟通是否及时准确。监督方面，关注企业对内部控制的监督机制是否健全，是否定期对内部控制进行评价和改进。
- 内部控制的评价 审计人员对内部控制进行评价，判断其是否健全有效。健全的内部控制应具备合理的职责分工，避免不相容职务由同一人担任。例如，记账与出纳职责应分离，防止资金被挪用。同时，内部控制应能够有效防范财务报表重大错报风险。若内部控制存在重大缺陷，如缺乏有效的资产盘点制度，可能导致资产账实不符，审计人员应在审计报告中予以披露，并提出改进建议。
（三）职业判断与职业怀疑
- 职业判断 审计工作中充满了职业判断，从审计计划的制定到审计结论的得出，都离不开审计人员的专业判断。在确定审计程序的性质、时间和范围时，审计人员需要根据被审计单位的具体情况进行判断。例如，对于业务复杂、风险较高的企业，可能需要实施更详细的审计程序。在评价审计证据时，也需要运用职业判断确定证据的充分性和适当性。面对不同来源的审计证据，审计人员要综合判断其可靠性和相关性，以形成合理的审计结论。
- 职业怀疑 职业怀疑是审计人员应保持的一种态度。审计人员不应轻易相信被审计单位提供的信息，而应秉持质疑的思维方式。对于异常的交易或事项，如大额且频繁的关联方交易，审计人员应保持高度警惕，深入调查其真实性和合理性。在审计过程中，若发现被审计单位存在一些不合理的财务数据或迹象，如收入增长与成本增长严重不匹配，应进一步核实，不能轻易放过任何可能存在问题的线索，以确保审计工作的质量。
四、结论
审计工作流程严谨且复杂，从审计准备到实施再到完成，每个阶段都有其特定的任务和要求。同时，审计工作要点涉及审计证据、内部控制、职业判断等多个方面，这些要点相互关联，共同影响着审计工作的质量。财务会计工作人员了解审计工作的流程与要点，有助于在日常工作中规范财务行为，提高财务信息质量，更好地应对审计工作，为企业的健康发展提供有力支持。只有深刻理解并掌握这些内容，才能在财务领域中不断提升自身能力，适应日益复杂的财务管理环境。
——部分文章内容由AI生成——