一、引言

在企业财务记账工作中，固定资产核算是至关重要的一环。固定资产作为企业生产经营的重要物质基础，其核算的准确性直接影响企业财务状况和经营成果的真实性与可靠性。正确掌握固定资产核算方法，对于财务人员提供高质量财务信息、支持企业决策具有重要意义。

二、固定资产的初始计量与入账价值确定

1. 外购固定资产 企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。例如，企业购入一台生产设备，价款为100万元，增值税13万元，运输费5万元，装卸费1万元，安装费3万元，专业人员服务费2万元。此时，该设备的入账价值 = 100 + 5 + 1 + 3 + 2 = 111万元（假设不考虑增值税可抵扣情况，实际业务中增值税一般可抵扣）。 账务处理如下： 借：固定资产 111 应交税费 - 应交增值税（进项税额）13 贷：银行存款 124
2. 自行建造固定资产 自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。以企业自行建造厂房为例，建造过程中领用工程物资500万元，发生人工成本200万元，分摊间接费用50万元。则厂房的入账价值 = 500 + 200 + 50 = 750万元。 账务处理： 建造过程中： 借：在建工程 - 厂房 750 贷：工程物资 500 应付职工薪酬 200 生产成本 - 间接费用 50 达到预定可使用状态时： 借：固定资产 - 厂房 750 贷：在建工程 - 厂房 750

三、固定资产折旧的计算方法

1. 年限平均法 年限平均法又称直线法，是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。计算公式为： 年折旧率 =（1 - 预计净残值率）÷ 预计使用寿命（年）× 100% 月折旧率 = 年折旧率 ÷ 12 月折旧额 = 固定资产原价×月折旧率 例如，企业有一项固定资产原价100万元，预计使用年限10年，预计净残值率5%。 年折旧率 =（1 - 5%）÷ 10 × 100% = 9.5% 月折旧率 = 9.5% ÷ 12 ≈ 0.79% 月折旧额 = 100 × 0.79% = 0.79万元 账务处理： 借：制造费用（生产用固定资产）/管理费用（管理用固定资产）等 0.79 贷：累计折旧 0.79
2. 工作量法 工作量法是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。计算公式为： 单位工作量折旧额 = 固定资产原价×（1 - 预计净残值率）÷ 预计总工作量 某项固定资产月折旧额 = 该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额 假设企业一辆运输卡车原价50万元，预计总行驶里程50万公里，预计净残值率4%。本月行驶里程为1万公里。 单位工作量折旧额 = 50×（1 - 4%）÷ 50 = 0.96元/公里 本月折旧额 = 1×0.96 = 0.96万元 账务处理： 借：主营业务成本（运输企业）/管理费用（企业内部运输部门）等 0.96 贷：累计折旧 0.96
3. 双倍余额递减法 双倍余额递减法是在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式为： 年折旧率 = 2÷预计使用寿命（年）× 100% 月折旧率 = 年折旧率 ÷ 12 月折旧额 =（固定资产原价 - 累计折旧）×月折旧率 在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。 例如，企业一项固定资产原价80万元，预计使用年限5年，预计净残值2万元。 第一年折旧率 = 2÷5×100% = 40% 第一年折旧额 = 80×40% = 32万元 第二年折旧额 =（80 - 32）×40% = 19.2万元 第三年折旧额 =（80 - 32 - 19.2）×40% = 11.52万元 第四年和第五年折旧额 = [（80 - 32 - 19.2 - 11.52） - 2]÷2 = 7.64万元 账务处理： 借：制造费用（生产用固定资产）/管理费用（管理用固定资产）等（各年折旧额） 贷：累计折旧（各年折旧额）
4. 年数总和法 年数总和法是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用寿命，分母代表预计使用寿命逐年数字总和。计算公式为： 年折旧率 = 尚可使用寿命÷预计使用寿命的年数总和× 100% 月折旧率 = 年折旧率 ÷ 12 月折旧额 =（固定资产原价 - 预计净残值）×月折旧率 仍以上述固定资产为例，预计使用年限5年，预计净残值2万元，原价80万元。 第一年折旧率 = 5÷（1 + 2 + 3 + 4 + 5）×100% = 33.33% 第一年折旧额 =（80 - 2）×33.33% = 26万元 第二年折旧率 = 4÷（1 + 2 + 3 + 4 + 5）×100% = 26.67% 第二年折旧额 =（80 - 2）×26.67% = 20.8万元 第三年折旧率 = 3÷（1 + 2 + 3 + 4 + 5）×100% = 20% 第三年折旧额 =（80 - 2）×20% = 15.6万元 第四年折旧率 = 2÷（1 + 2 + 3 + 4 + 5）×100% = 13.33% 第四年折旧额 =（80 - 2）×13.33% = 10.4万元 第五年折旧率 = 1÷（1 + 2 + 3 + 4 + 5）×100% = 6.67% 第五年折旧额 =（80 - 2）×6.67% = 5.2万元 账务处理： 借：制造费用（生产用固定资产）/管理费用（管理用固定资产）等（各年折旧额） 贷：累计折旧（各年折旧额）

四、固定资产后续支出的核算

1. 资本化后续支出 固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。 例如，企业对一台生产设备进行更新改造，该设备原价50万元，已提折旧20万元，改造过程中发生支出15万元，同时替换掉一个部件，该部件账面价值5万元。 改造前固定资产账面价值 = 50 - 20 = 30万元 改造后固定资产入账价值 = 30 - 5 + 15 = 40万元 账务处理： 将固定资产转入在建工程： 借：在建工程 30 累计折旧 20 贷：固定资产 50 发生改造支出： 借：在建工程 15 贷：银行存款等 15 扣除被替换部件账面价值： 借：营业外支出 5 贷：在建工程 5 达到预定可使用状态： 借：固定资产 40 贷：在建工程 40
2. 费用化后续支出 与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。 比如企业管理部门设备日常修理费3万元。 账务处理： 借：管理费用 3 贷：银行存款等 3

五、固定资产处置的核算

1. 固定资产出售 企业出售固定资产时，应通过“固定资产清理”科目核算。例如，企业出售一台设备，原价40万元，已提折旧15万元，出售价款25万元，增值税3.25万元。 固定资产转入清理： 借：固定资产清理 25 累计折旧 15 贷：固定资产 40 收到出售价款： 借：银行存款 28.25 贷：固定资产清理 25 应交税费 - 应交增值税（销项税额）3.25 结转清理净损益： 借：资产处置损益 0 贷：固定资产清理 0
2. 固定资产报废 假设企业一台设备因使用期满正常报废，原价30万元，已提折旧28万元，报废过程中发生清理费用1万元，残料变价收入2万元。 固定资产转入清理： 借：固定资产清理 2 累计折旧 28 贷：固定资产 30 发生清理费用： 借：固定资产清理 1 贷：银行存款 1 取得残料变价收入： 借：银行存款 2 贷：固定资产清理 2 结转清理净损益： 借：营业外支出 - 处置非流动资产损失 1 贷：固定资产清理 1
3. 固定资产毁损 企业一项固定资产因自然灾害毁损，原价50万元，已提折旧20万元，经保险公司核定应赔偿15万元，残料变价收入5万元，清理费用3万元。 固定资产转入清理： 借：固定资产清理 30 累计折旧 20 贷：固定资产 50 发生清理费用： 借：固定资产清理 3 贷：银行存款 3 取得残料变价收入： 借：银行存款 5 贷：固定资产清理 5 确认保险公司赔偿： 借：其他应收款 15 贷：固定资产清理 15 结转清理净损益： 借：营业外支出 - 非常损失 13 贷：固定资产清理 13

六、结论

固定资产核算方法涵盖了从初始入账到后续计量、处置等多个环节。财务人员需要准确把握不同核算方法的适用范围、计算要点以及账务处理方式，以确保固定资产核算的准确性与规范性，为企业财务管理提供坚实的数据支持，助力企业健康发展。在实际工作中，还应结合企业自身特点和实际业务情况，合理选择固定资产核算方法，以满足企业财务信息披露和经营决策的需求。