一、引言
在商业世界中，财务造假犹如一颗毒瘤，侵蚀着市场的公平与健康发展。企业的财务报表本应如实反映其经营状况和财务成果，但一些企业出于各种目的，不惜违背会计准则和法律法规，进行财务造假。深入剖析企业造假的动机和表现形式，对于维护市场秩序、保护投资者利益以及提升财务人员专业素养都具有至关重要的意义。
二、企业造假的动机
（一）融资需求
- 银行贷款 许多企业在发展过程中面临资金短缺问题，需要向银行等金融机构贷款。银行在审批贷款时，通常会依据企业的财务状况来评估其还款能力。为了顺利获得贷款，一些经营业绩不佳的企业便试图通过财务造假来美化财务报表。例如，虚增资产规模，提高资产负债率，使企业看起来更有实力偿还贷款。假设一家企业实际资产为500万元，负债300万元，但为了满足银行贷款要求，将资产虚增到800万元，负债虚减到200万元，以此来骗取银行的信任，获取更高额度的贷款。
- 股权融资 对于计划上市或已上市的企业而言，良好的财务业绩是吸引投资者、提升股价的关键。在首次公开募股（IPO）阶段，企业为了达到上市标准，如连续盈利、资产规模等要求，可能会进行财务造假。一旦成功上市，为了维持股价稳定或进行再融资，也会继续操纵财务数据。比如，一些企业通过虚构收入，让业绩呈现增长态势，吸引投资者购买股票，抬高股价，从而在资本市场上募集更多资金。
（二）业绩考核压力
- 管理层业绩考核 在企业内部，管理层的薪酬、晋升往往与企业的业绩挂钩。如果企业设定的业绩目标过高，管理层为了保住职位或获取高额奖励，可能会选择财务造假。例如，企业要求管理层在一年内将净利润提升30%，但实际经营无法达到这一目标，管理层可能会通过提前确认收入、推迟确认成本等手段来虚增利润，以满足业绩考核要求。
- 企业整体业绩考核 对于集团公司旗下的子公司而言，如果未能完成集团下达的业绩考核指标，可能会面临资源调配减少、管理层调整等后果。因此，子公司为了自身利益，也可能会进行财务造假。比如，子公司为了避免被集团批评或减少资源支持，通过不合理的关联交易来虚增利润，粉饰业绩。
（三）逃避债务或税务
- 逃避债务 当企业面临巨额债务无法偿还时，可能会试图通过财务造假来隐瞒真实财务状况，逃避债务。例如，企业通过隐匿资产、虚增负债等方式，让债权人误以为企业已经资不抵债，从而延缓债务偿还时间或减少债务偿还金额。
- 逃避税务 尽管本文禁止涉及税务筹划话题，但一些企业通过财务造假来减少应纳税额却是常见的造假动机。通过少计收入、多计成本费用等手段，降低企业的应纳税所得额，从而达到少缴税的目的。
三、企业造假的表现形式
（一）收入造假
- 虚构收入 这是最为常见的收入造假方式之一。企业通过伪造销售合同、发货单、发票等原始凭证，虚构销售业务，从而虚增收入。例如，企业虚构与某客户的销售交易，虽然没有实际货物发出，但制作了完整的销售手续，将这笔虚构的交易确认为收入。这种造假方式往往伴随着应收账款的虚增，因为没有实际收款，所以应收账款会挂在账上。
- 提前确认收入 企业在不符合收入确认条件时提前确认收入。根据会计准则，收入确认需要满足一定条件，如商品已交付、风险和报酬已转移等。但一些企业为了美化业绩，在商品尚未交付或服务尚未完成时就确认收入。比如，企业与客户签订了一份为期一年的服务合同，在服务刚开始一个月时，就将全年的服务收入全部确认，而不是按照服务进度分期确认收入。
- 延迟确认收入 与提前确认收入相反，一些企业为了调节利润，会故意延迟确认收入。当企业当期利润较高时，将本应在当期确认的收入推迟到以后期间，以平滑利润。例如，企业在年末已经完成了销售并符合收入确认条件，但为了避免当年利润过高，将收入推迟到下一年度确认。
（二）成本费用造假
- 少计成本费用 企业通过各种手段少计成本费用，以虚增利润。常见的方法包括不按规定计提折旧、摊销无形资产，或者将应计入成本费用的支出资本化。例如，企业将本应计入当期成本的设备维修费用，计入固定资产原值，通过延长折旧期限来减少当期成本费用。此外，对于已发生的费用，如差旅费、业务招待费等，不及时入账，也会导致成本费用少计。
- 多计成本费用 虽然多计成本费用会减少当期利润，但在某些情况下，企业也会采用这种方式。比如，企业为了减少下一年度的业绩压力，或者为了达到某种税收优惠条件（不涉及税务筹划违规操作），会在当期多计成本费用。例如，企业提前预估一些可能不会发生的费用，或者将不属于本期的成本费用提前计入本期。
（三）资产造假
- 虚增资产 企业通过虚构资产购置、高估资产价值等方式虚增资产。虚构资产购置可能表现为伪造资产购买合同、发票等，将不存在的资产计入企业账上。高估资产价值则常见于对固定资产、存货等资产的评估。例如，企业对一项实际价值为100万元的固定资产，通过高估评估，将其价值确认为200万元，从而虚增资产规模，提升企业的财务实力形象。
- 隐匿资产 与虚增资产相反，企业为了达到某种目的，如逃避债务、减少股东分红等，会隐匿资产。常见的方式包括将资产转移到账外，通过设立关联公司或个人名义持有资产，不将其纳入企业财务报表核算范围。例如，企业将部分优质资产转移到关联方，在财务报表中不体现这部分资产，使企业的财务状况看起来较差。
（四）负债造假
- 少计负债 企业通过隐瞒债务、不确认或推迟确认负债等方式少计负债。比如，企业对已经发生的应付账款，不及时入账，或者对即将到期的债务进行隐瞒，以降低资产负债率，使企业财务状况看起来更好。另外，对于一些或有负债，如未决诉讼可能导致的赔偿义务，企业如果不按照规定进行确认和披露，也属于少计负债的行为。
- 多计负债 在某些情况下，企业也会多计负债。例如，企业为了在重组或并购时压低自身估值，可能会故意多计负债。或者在利润较高的年份，通过多计负债来储备利润，以便在未来利润不足时进行调整。
四、结论
企业财务造假的动机复杂多样，表现形式也层出不穷。无论是出于融资、业绩考核还是逃避债务等动机，财务造假都严重损害了投资者、债权人等利益相关者的权益，扰乱了市场秩序。对于财务会计工作人员而言，必须不断提升自身的专业素养，熟悉各种造假手段，加强对财务报表的分析和审计，以识别和防范财务造假行为。同时，监管部门也应加强监管力度，完善法律法规，加大对财务造假企业的处罚力度，从源头上遏制财务造假现象的发生，维护资本市场的健康稳定发展。只有各方共同努力，才能营造一个真实、透明的财务环境。
——部分文章内容由AI生成——