­以下是几个递延所得税资产在实际操作中的应用案例，结合具体场景详细说明其确认、计量及后续处理过程：

案例一：存货跌价准备形成的递延所得税资产

某制造企业 2024 年末存货成本为 500 万元，但由于市场需求下降，预计可变现净值为 450 万元，企业按会计准则计提了 50 万元的存货跌价准备。假设企业所得税税率为 25%，且税法规定存货跌价准备在计算应纳税所得额时不得扣除，该企业相关处理如下：

确认递延所得税资产

存货的账面价值为 450 万元（成本 500 万元 - 跌价准备 50 万元），计税基础为 500 万元（税法不认可跌价准备），产生可抵扣暂时性差异 50 万元。企业应确认递延所得税资产 12.5 万元（50 万元 ×25%），会计分录为： 借：递延所得税资产 12.5 万元 贷：所得税费用 12.5 万元

后续处理

如果 2025 年该批存货全部销售，且当年企业利润总额为 1000 万元，无其他纳税调整事项。此时，存货跌价准备对应的可抵扣暂时性差异转回，应冲减递延所得税资产 12.5 万元，会计分录为： 借：所得税费用 12.5 万元 贷：递延所得税资产 12.5 万元 同时，计算当期应交所得税时，因存货跌价准备转回，应纳税所得额增加 50 万元，当年应交所得税为 262.5 万元[（1000 + 50）×25%]，利润表中所得税费用为 250 万元（当期应交所得税 262.5 万元 - 递延所得税资产转回 12.5 万元）。

案例二：预计负债形成的递延所得税资产

某电器公司 2024 年利润总额 100 万元，因产品质量保证计提了 10 万元的预计负债。2025 年利润总额 200 万元，当年支付了 2024 年计提的 10 万元预计负债，且未产生新的预计负债。假设企业所得税税率为 25%，税法规定预计负债在实际支付时才允许税前扣除，相关处理如下：

2024 年确认递延所得税资产

2024 年计提预计负债时，会计分录为： 借：销售费用 10 万元 贷：预计负债 10 万元 此时，预计负债的账面价值为 10 万元，计税基础为 0（税法不认可），产生可抵扣暂时性差异 10 万元，应确认递延所得税资产 2.5 万元（10 万元 ×25%），会计分录为： 借：递延所得税资产 2.5 万元 贷：所得税费用 2.5 万元

2025 年处理

2025 年支付预计负债时，会计分录为： 借：预计负债 10 万元 贷：银行存款 10 万元 因预计负债对应的可抵扣暂时性差异转回，应冲减递延所得税资产 2.5 万元，会计分录为： 借：所得税费用 2.5 万元 贷：递延所得税资产 2.5 万元 计算当期应交所得税时，因预计负债转回，应纳税所得额减少 10 万元，当年应交所得税为 47.5 万元[（200 - 10）×25%]，利润表中所得税费用为 50 万元（当期应交所得税 47.5 万元 + 递延所得税资产转回 2.5 万元）。

案例三：未弥补亏损形成的递延所得税资产

某企业 2023 年亏损 100 万元，预计未来有足够的应纳税所得额可以弥补该亏损。假设企业所得税税率为 25%，相关处理如下：

确认递延所得税资产

对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损，应视同可抵扣暂时性差异处理。企业应确认递延所得税资产 25 万元（100 万元 ×25%），会计分录为： 借：递延所得税资产 25 万元 贷：所得税费用 25 万元

后续弥补亏损时的处理

假设 2024 年企业利润总额 200 万元，无其他纳税调整事项，当年可弥补 2023 年亏损 100 万元。计算当期应交所得税时，应纳税所得额为 100 万元（200 - 100），应交所得税为 25 万元（100×25%）。同时，因未弥补亏损对应的递延所得税资产转回，应冲减递延所得税资产 25 万元，会计分录为： 借：所得税费用 25 万元 贷：递延所得税资产 25 万元 利润表中所得税费用为 25 万元（当期应交所得税 25 万元 + 递延所得税资产转回 25 万元 - 25 万元）。

以上案例展示了递延所得税资产在存货跌价准备、预计负债以及未弥补亏损等常见业务场景中的应用，企业在实际操作中需根据自身业务情况，准确识别可抵扣暂时性差异，合理确认、计量和转回递延所得税资产，以确保财务报表准确反映企业财务状况和经营成果，同时满足税务合规要求。