以下是几个递延所得税资产在实际操作中的应用案例,结合具体场景详细说明其确认、计量及后续处理过程:
案例一:存货跌价准备形成的递延所得税资产
某制造企业 2024 年末存货成本为 500 万元,但由于市场需求下降,预计可变现净值为 450 万元,企业按会计准则计提了 50 万元的存货跌价准备。假设企业所得税税率为 25%,且税法规定存货跌价准备在计算应纳税所得额时不得扣除,该企业相关处理如下:
确认递延所得税资产
存货的账面价值为 450 万元(成本 500 万元 - 跌价准备 50 万元),计税基础为 500 万元(税法不认可跌价准备),产生可抵扣暂时性差异 50 万元。企业应确认递延所得税资产 12.5 万元(50 万元 ×25%),会计分录为: 借:递延所得税资产 12.5 万元 贷:所得税费用 12.5 万元
后续处理
如果 2025 年该批存货全部销售,且当年企业利润总额为 1000 万元,无其他纳税调整事项。此时,存货跌价准备对应的可抵扣暂时性差异转回,应冲减递延所得税资产 12.5 万元,会计分录为: 借:所得税费用 12.5 万元 贷:递延所得税资产 12.5 万元 同时,计算当期应交所得税时,因存货跌价准备转回,应纳税所得额增加 50 万元,当年应交所得税为 262.5 万元[(1000 + 50)×25%],利润表中所得税费用为 250 万元(当期应交所得税 262.5 万元 - 递延所得税资产转回 12.5 万元)。
案例二:预计负债形成的递延所得税资产
某电器公司 2024 年利润总额 100 万元,因产品质量保证计提了 10 万元的预计负债。2025 年利润总额 200 万元,当年支付了 2024 年计提的 10 万元预计负债,且未产生新的预计负债。假设企业所得税税率为 25%,税法规定预计负债在实际支付时才允许税前扣除,相关处理如下:
2024 年确认递延所得税资产
2024 年计提预计负债时,会计分录为: 借:销售费用 10 万元 贷:预计负债 10 万元 此时,预计负债的账面价值为 10 万元,计税基础为 0(税法不认可),产生可抵扣暂时性差异 10 万元,应确认递延所得税资产 2.5 万元(10 万元 ×25%),会计分录为: 借:递延所得税资产 2.5 万元 贷:所得税费用 2.5 万元
2025 年处理
2025 年支付预计负债时,会计分录为: 借:预计负债 10 万元 贷:银行存款 10 万元 因预计负债对应的可抵扣暂时性差异转回,应冲减递延所得税资产 2.5 万元,会计分录为: 借:所得税费用 2.5 万元 贷:递延所得税资产 2.5 万元 计算当期应交所得税时,因预计负债转回,应纳税所得额减少 10 万元,当年应交所得税为 47.5 万元[(200 - 10)×25%],利润表中所得税费用为 50 万元(当期应交所得税 47.5 万元 + 递延所得税资产转回 2.5 万元)。
案例三:未弥补亏损形成的递延所得税资产
某企业 2023 年亏损 100 万元,预计未来有足够的应纳税所得额可以弥补该亏损。假设企业所得税税率为 25%,相关处理如下:
确认递延所得税资产
对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损,应视同可抵扣暂时性差异处理。企业应确认递延所得税资产 25 万元(100 万元 ×25%),会计分录为: 借:递延所得税资产 25 万元 贷:所得税费用 25 万元
后续弥补亏损时的处理
假设 2024 年企业利润总额 200 万元,无其他纳税调整事项,当年可弥补 2023 年亏损 100 万元。计算当期应交所得税时,应纳税所得额为 100 万元(200 - 100),应交所得税为 25 万元(100×25%)。同时,因未弥补亏损对应的递延所得税资产转回,应冲减递延所得税资产 25 万元,会计分录为: 借:所得税费用 25 万元 贷:递延所得税资产 25 万元 利润表中所得税费用为 25 万元(当期应交所得税 25 万元 + 递延所得税资产转回 25 万元 - 25 万元)。
以上案例展示了递延所得税资产在存货跌价准备、预计负债以及未弥补亏损等常见业务场景中的应用,企业在实际操作中需根据自身业务情况,准确识别可抵扣暂时性差异,合理确认、计量和转回递延所得税资产,以确保财务报表准确反映企业财务状况和经营成果,同时满足税务合规要求。