一、会计要素
会计要素是对会计对象所作的基本分类,是会计核算对象的具体化,是用于反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。
- 资产 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。例如,企业购买的设备,它是过去购买这一交易形成的,企业拥有其所有权,并且通过使用设备进行生产经营,能为企业带来经济利益。资产按流动性可分为流动资产和非流动资产。流动资产如库存现金、银行存款、应收账款等,能在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用;非流动资产如固定资产、无形资产等,其变现周期较长。
- 负债 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。比如企业向银行借入的款项,这是基于过去借款的交易形成的,在未来需要偿还本金和利息,导致经济利益流出企业。负债按偿还期限长短分为流动负债和非流动负债。流动负债像短期借款、应付账款等,需在一年或超过一年的一个营业周期内偿还;非流动负债如长期借款、应付债券等,偿还期限在一年以上。
- 所有者权益 所有者权益是指企业资产扣除负债后,由所有者享有的剩余权益。它是所有者对企业资产的剩余索取权。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。例如,股东投入的股本,这是所有者投入的资本;企业经营盈利后留存的未分配利润,属于留存收益。所有者权益金额为资产减去负债后的余额。
- 收入 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。比如企业销售商品、提供劳务取得的收入。企业通过销售产品,收到货款或取得收款权利,使得经济利益流入企业,同时增加了所有者权益。收入具有经常性、持续性的特点,与偶发性的利得相区别。
- 费用 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。例如企业生产产品过程中消耗的原材料、支付的员工工资、水电费等。这些费用的发生,使得经济利益流出企业,进而减少所有者权益。费用按其与收入的配比关系,可分为营业成本和期间费用。营业成本与特定产品或劳务相关,期间费用如管理费用、销售费用、财务费用,与特定会计期间相关。
- 利润 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。当企业的收入大于费用时,形成盈利;反之则形成亏损。利润是衡量企业经营效益的重要指标,对企业的生存和发展至关重要。
二、会计等式
- 基本会计等式 资产 = 负债 + 所有者权益 这一等式反映了企业在某一特定日期的财务状况,表明了资产、负债和所有者权益三者之间的恒等关系。企业的资产来源于两个方面,一是债权人提供的,形成负债;二是所有者投入的,形成所有者权益。例如,企业成立时,股东投入100万元,向银行借款50万元,此时企业的资产为150万元(100万元的所有者权益 + 50万元的负债)。这一等式是复式记账法的理论基础,也是编制资产负债表的依据。
- 扩展会计等式 资产 = 负债 + 所有者权益 +(收入 - 费用) 这一等式反映了企业在经营过程中,由于收入和费用的发生,对资产、负债和所有者权益产生的影响。收入增加会导致资产增加或负债减少,进而增加所有者权益;费用增加会导致资产减少或负债增加,进而减少所有者权益。当企业实现盈利时,收入大于费用,利润为正,会增加所有者权益;若发生亏损,费用大于收入,利润为负,会减少所有者权益。例如,企业本月销售产品取得收入20万元,发生成本费用15万元,利润为5万元,这5万元会增加企业的所有者权益。
三、会计科目
- 会计科目的概念 会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。由于会计要素比较笼统,为了更详细地反映各项经济业务,需要对其进一步细分,这就产生了会计科目。例如,资产要素下细分出库存现金、银行存款、固定资产等会计科目;负债要素下细分出短期借款、应付账款等科目。
- 会计科目的分类
- 按反映的经济内容分类 可分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类六大类。资产类科目如前文提到的库存现金、固定资产等;负债类科目如短期借款、应付账款等;所有者权益类科目如实收资本、资本公积等;成本类科目用于核算企业生产产品、提供劳务而发生的各种耗费,如生产成本、制造费用等;损益类科目用于核算企业的收入和费用,分为收入类和费用类,收入类如主营业务收入、其他业务收入等,费用类如主营业务成本、管理费用等。共同类科目是既有资产性质又有负债性质的科目,在企业中运用相对较少。
- 按提供信息的详细程度及其统驭关系分类 可分为总分类科目和明细分类科目。总分类科目又称总账科目或一级科目,是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目,如“应收账款”“固定资产”等。明细分类科目是对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息的科目,例如“应收账款”科目下可按客户设置明细科目,“固定资产”科目下可按资产类别设置明细科目。总分类科目对明细分类科目具有统驭和控制作用,明细分类科目对总分类科目起补充和说明作用。
四、复式记账
- 复式记账的概念 复式记账是指对每一项经济业务,都以相等的金额,在相互关联的两个或两个以上账户中进行登记的记账方法。与单式记账法相比,复式记账法能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉,便于检查账户记录的正确性和完整性。例如,企业用银行存款1000元购买原材料,这笔业务一方面要在“银行存款”账户中记录减少1000元,另一方面要在“原材料”账户中记录增加1000元。
- 借贷记账法 借贷记账法是复式记账法中最常用的一种方法。它以“借”和“贷”作为记账符号,“借”表示资产的增加、负债和所有者权益的减少;“贷”表示资产的减少、负债和所有者权益的增加。对于收入类账户,“贷”表示增加,“借”表示减少;对于费用类账户,“借”表示增加,“贷”表示减少。借贷记账法的记账规则是“有借必有贷,借贷必相等”。例如,企业向银行借入一笔款项50000元,这笔业务的会计分录为: 借:银行存款 50000 贷:短期借款 50000 借方记录银行存款的增加,贷方记录短期借款的增加,借贷金额相等。通过这种方式,可以清晰地反映经济业务的资金流向和账户之间的对应关系。
五、会计凭证
- 会计凭证的概念和种类
会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明,是登记账簿的依据。按其填制程序和用途不同,可分为原始凭证和记账凭证。
- 原始凭证 原始凭证是在经济业务发生或完成时取得或填制的,用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据。如购买货物取得的发票、支付款项取得的收据、出差的车票等。原始凭证按来源不同,分为自制原始凭证和外来原始凭证。自制原始凭证是由本单位内部经办业务的部门和人员,在执行或完成某项经济业务时填制的,如收料单、领料单、产品入库单等;外来原始凭证是在经济业务发生或完成时,从其他单位或个人直接取得的原始凭证,如购买货物时取得的增值税专用发票。原始凭证必须具备一些基本内容,如凭证的名称、填制凭证的日期、填制凭证单位名称或填制人姓名、经办人员的签名或盖章、接受凭证单位名称、经济业务内容、数量、单价和金额等。
- 记账凭证 记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证,按照经济业务的内容加以归类,并据以确定会计分录后所填制的会计凭证,它是登记账簿的直接依据。记账凭证按其反映经济业务的内容不同,分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。收款凭证是用于记录现金和银行存款收款业务的记账凭证;付款凭证是用于记录现金和银行存款付款业务的记账凭证;转账凭证是用于记录不涉及现金和银行存款收付的转账业务的记账凭证。记账凭证也必须具备一些基本内容,如填制凭证的日期、凭证编号、经济业务摘要、会计科目、金额、所附原始凭证张数、填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或盖章等。
- 会计凭证的填制与审核
- 原始凭证的填制要求 记录要真实,内容要完整,手续要完备,书写要清楚、规范,编号要连续,不得涂改、刮擦、挖补,填制要及时。例如,发票上的各项内容必须如实填写,不得弄虚作假;凭证上的金额数字书写要规范,大写金额与小写金额必须一致等。
- 记账凭证的填制要求 除了要符合原始凭证的填制要求外,还应做到摘要简明扼要,正确使用会计科目,连续编号,附件齐全等。例如,在填制记账凭证时,应根据经济业务的性质准确选择会计科目,摘要应能清晰反映经济业务的内容,记账凭证应按顺序连续编号,以便于查找和核对。
- 会计凭证的审核 对原始凭证的审核主要包括真实性、合法性、合理性、完整性、正确性的审核。对记账凭证的审核主要包括内容是否真实、项目是否齐全、科目是否正确、金额是否正确、书写是否规范、手续是否完备等方面的审核。只有经过审核无误的会计凭证,才能作为登记账簿的依据。
六、会计账簿
- 会计账簿的概念和种类
会计账簿是指由一定格式的账页组成的,以经过审核的会计凭证为依据,全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。它是会计核算的重要环节,能为编制会计报表提供依据。会计账簿按用途不同,可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。
- 序时账簿 序时账簿又称日记账,是按照经济业务发生时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。常见的序时账簿有现金日记账和银行存款日记账,用于记录企业每日的现金收付和银行存款收付情况,能及时反映货币资金的增减变动和结存情况。
- 分类账簿 分类账簿是对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。按其反映内容的详细程度不同,又可分为总分类账簿和明细分类账簿。总分类账簿简称总账,是根据总分类科目开设账户,用来登记全部经济业务,进行总分类核算,提供总括核算资料的分类账簿;明细分类账簿简称明细账,是根据明细分类科目开设账户,用来登记某一类经济业务,进行明细分类核算,提供明细核算资料的分类账簿。
- 备查账簿 备查账簿又称辅助登记簿或补充登记簿,是对某些在序时账簿和分类账簿中未能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿。如租入固定资产登记簿、应收票据贴现备查簿等,它可以为企业提供一些必要的参考资料。 会计账簿按账页格式不同,可分为三栏式账簿、多栏式账簿和数量金额式账簿。三栏式账簿设有借方、贷方和余额三个栏目,适用于各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账的登记;多栏式账簿是在账簿的两个基本栏目借方和贷方按需要分设若干专栏的账簿,如生产成本明细账、管理费用明细账等;数量金额式账簿在借方、贷方和余额三个栏目内,都分设数量、单价和金额三小栏,借以反映财产物资的实物数量和价值量,如原材料明细账、库存商品明细账等。
- 会计账簿的登记与结账
- 会计账簿的登记规则 登记会计账簿时,应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内,做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。登记完毕后,要在记账凭证上签名或者盖章,并注明已经登账的符号,表示已经记账。账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格,不要写满格,一般应占格距的二分之一。登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写,不得使用圆珠笔(银行的复写账簿除外)或者铅笔书写。在下列情况下,可以用红色墨水记账:按照红字冲账的记账凭证,冲销错误记录;在不设借贷等栏的多栏式账页中,登记减少数;在三栏式账户的余额栏前,如未印明余额方向的,在余额栏内登记负数余额;根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。
- 会计账簿的结账 结账是指在一定会计期末,将本期内的全部经济业务登记入账后,计算出本期发生额和期末余额,并将余额结转下期或转入新账。结账工作通常包括以下内容:首先,将本期发生的经济业务全部登记入账,并保证其正确性;其次,根据权责发生制的要求,调整有关账项,合理确定本期应计的收入和应计的费用;然后,将损益类科目转入“本年利润”科目,结平所有损益类科目;最后,结算出资产、负债和所有者权益科目的本期发生额和期末余额,并结转下期。结账的方法因结账的时间不同而有所不同,月结、季结和年结的具体操作略有差异。例如,月结时,应在各账户本月份最后一笔记录下面画一条通栏单红线,表示本月结束;然后,在红线下面结出本月发生额和月末余额,并在摘要栏内注明“本月合计”字样,再在下面画一条通栏单红线。年结时,应在12月份月结的下面结算出全年12个月的发生额及年末余额,并在摘要栏内注明“本年合计”字样,然后在下面画两条通栏双红线,表示年度封账。
综上所述,这些基础的会计要点是财务工作人员开展工作的基石。只有扎实掌握这些知识,才能在复杂多变的财务工作中准确核算、有效监督,为企业的经济决策提供可靠的财务信息。
——部分文章内容由AI生成——