­存货舞弊：不容忽视的财务暗礁

在企业的资产版图中，存货占据着举足轻重的地位。它犹如企业运营的血脉，连接着生产、销售与利润。从原材料的采购，到在产品的加工，再到产成品的销售，存货贯穿企业经营的每一个环节。据相关数据显示，在许多制造型企业中，存货占总资产的比例高达 30% - 50% ，零售企业这一比例也常常在 20% - 40% 之间。存货不仅是企业资产的重要组成部分，更是反映企业经营状况和财务健康的关键指标。

然而，存货的重要性也使其成为了企业舞弊的重灾区。存货舞弊，就像隐藏在企业财务报表中的暗礁，随时可能给企业带来灭顶之灾。它不仅会误导投资者、债权人等利益相关者的决策，还可能导致企业面临法律风险、声誉受损以及经营困境。近年来，国内外诸多知名企业因存货舞弊而陷入财务丑闻，如美国的安然公司、中国的蓝田股份等，这些案例都为我们敲响了警钟。

动机探寻：企业为何冒险舞弊

企业在存货上舞弊，背后有着复杂而现实的动机。财务困境往往是首要诱因，当企业资金链紧张，面临债务到期无法偿还、资金周转困难等问题时，可能会试图通过存货舞弊来美化财务报表。例如，某些企业为了能顺利从银行获得贷款，或是在债券市场成功融资，会虚增存货价值，让资产规模看起来更大，偿债能力更强，以此欺骗投资者和债权人。像曾经的某知名服装企业，在市场竞争激烈、销售业绩下滑的情况下，为了维持与银行的良好信贷关系，通过虚构存货，虚增资产数亿元，最终因财务造假被曝光，企业陷入破产危机。

业绩压力也是驱动存货舞弊的关键因素。一方面，管理层为了获取年薪或上级按经营业绩考核给予的大额奖金，以及完成主管部门下达的经济指标，如期权奖励、股权奖励等，会有强烈的动机去操纵存货数据。通过虚增期末存货成本，减少销售成本，从而虚增当期利润，让业绩报表看起来更加亮眼。另一方面，企业为了向股东和市场展示良好的发展态势，在实际经营业绩不佳时，也会在存货上做文章。例如一些上市公司，为了避免股价下跌、满足股东对业绩的期望，不惜违规操作存货账目，营造业绩增长的假象 。

融资需求同样促使企业冒险存货舞弊。企业在发展过程中，常常需要大量资金用于扩大生产、技术研发等。以存货担保融资是常见的手段之一，当企业本身存货数量不足以提供所需担保时，管理层可能会舞弊虚增存货资产。在企业发行股票、公司债券、配股等对外融资活动中，为了达到更高的融资额度和更有利的融资条件，也会试图通过操纵存货来美化财务状况，提高企业在资本市场的吸引力。

近三年存货舞弊手段大起底

（一）虚构存货，撑起资产 “泡沫”

虚构存货是企业最直接、最常见的存货舞弊手段之一，通过伪造各类单据，凭空捏造存货的数量或价值，在财务报表上制造出存货充足、资产雄厚的假象。近三年来，此类案件屡见不鲜，其中紫鑫药业虚增存货案尤为典型。

2014 - 2021 年期间，紫鑫药业原实际控制人郭春生通过一系列复杂的操作，指使公司虚构在地林下参采购交易。公司向一些个人购买在地林下参，但资金并未真正流向出售方，而是流转至郭春生控制的公司和个人银行卡中。在没有真实交易的情况下，却以采购成本结转存货金额，逐年虚增账面存货资产。2017 年，其涉嫌虚增当年存货更是高达 19.45 亿元，截至 2021 年年末，虚增期末存货资产累计达 59.40 亿元 。紫鑫药业通过虚构存货，不仅大幅虚增了资产规模，还借此操纵利润，误导投资者对公司财务状况和经营业绩的判断。

这种虚构存货的手法通常涉及多个环节的造假。企业可能会伪造采购合同，虚构与供应商的交易，合同中详细罗列并不存在的存货采购信息；还会编造虚假的入库单，仿佛这些虚构的存货已经顺利验收入库；甚至会伪造发票，使虚构的交易看起来更加真实可信。在一些案例中，企业还会与供应商勾结，共同制造虚假交易记录，以应对审计和监管部门的检查。

（二）操纵计价，随意调节利润

存货计价方法的选择直接影响企业成本和利润的计算。企业会计准则规定了多种存货计价方法，如先进先出法、加权平均法、个别计价法等，企业应根据自身实际情况选择合适的方法，并保持相对稳定。然而，部分企业为了达到调节利润的目的，随意改变存货计价方法，在不同会计期间根据自身需求频繁切换，使得成本和利润数据失去真实性和可比性。

例如，某企业在产品价格上涨期间，将原本采用的加权平均法改为先进先出法。在先进先出法下，先购入的存货成本先结转，而价格上涨时，先购入的存货成本较低，这样就导致当期销售成本降低，利润虚增。反之，在价格下跌时，企业又可能转回加权平均法，以增加销售成本，减少利润，从而达到隐瞒利润、少缴税款的目的。

除了随意变更计价方法，企业还会通过不合理分摊成本费用来操纵存货计价。将应列入销售费用、管理费用的开支，如销售人员的差旅费、办公费等，计入制造费用，从而加大存货的价值，使存货成本虚高；或者将应列入制造费用的开支，如生产设备的折旧费、车间水电费等，计入销售费用、管理费用，虚减存货的价值，进而调节当期利润。通过这种方式，企业能够在财务报表上呈现出符合自身利益的利润数据，掩盖真实的经营状况 。

（三）利用跌价准备，玩弄利润数字

存货跌价准备是企业根据存货的可变现净值低于成本的差额计提的，旨在反映存货的真实价值，遵循会计谨慎性原则。然而，一些企业却将存货跌价准备当成了操纵利润的工具，按需计提或转回存货跌价准备，以达到调节利润的目的。

在业绩较好的年份，企业可能会过度计提存货跌价准备，将存货的账面价值大幅降低，增加当期资产减值损失，从而减少利润，达到隐藏利润、降低税负的目的。而在业绩不佳或需要满足某些业绩指标时，企业又会不合理地转回以前年度计提的存货跌价准备，使存货的账面价值回升，减少资产减值损失，虚增利润。例如，某企业在当年盈利较多时，对部分存货计提了高额的跌价准备，使得当年利润大幅下降；而在次年面临业绩考核压力时，又以市场行情好转、存货价值回升等理由，转回了大量的存货跌价准备，导致利润大幅增长，给投资者造成业绩增长的假象 。

这种利用存货跌价准备操纵利润的行为，严重扭曲了企业的财务状况和经营成果，使投资者难以准确判断企业的真实盈利能力和风险水平。

（四）存货盘点 “猫腻” 多

存货盘点是核实存货数量和价值的重要手段，也是发现存货舞弊的关键环节。然而，一些企业为了掩盖存货问题，在存货盘点时使出各种 “猫腻”。

有的企业会提前对存货进行调整，在盘点前将已损坏、变质或滞销的存货转移到其他地方，或者将不同批次、不同价值的存货进行混淆，以掩盖存货的真实状况。在盘点过程中，故意多计存货数量，或对存货的质量状况进行虚假记录，使盘点结果看起来存货数量充足、质量良好。还有的企业会与仓库保管人员、盘点人员串通，共同编造虚假的盘点记录，即使实际存货存在短缺或质量问题，也在盘点报告中显示账实相符 。

曾经有一家企业，在审计人员进行存货盘点前，将大量积压的库存商品转移到临时仓库，在盘点时只对正常仓库的存货进行盘点，从而隐瞒了存货积压的问题。在盘点记录上，工作人员故意篡改存货的数量和规格，使得财务报表上的存货数据与实际严重不符。这种通过操纵存货盘点来掩盖存货舞弊的行为，增加了审计和监管的难度，给投资者带来了极大的风险。

审计应对：刺破舞弊的 “利刃”

面对企业存货舞弊的种种手段，审计人员必须练就火眼金睛，运用科学有效的审计方法，才能揭开舞弊的面纱，还原企业真实的财务状况。

（一）深入了解，风险评估先行

审计人员在开展审计工作前，需全面深入地了解企业的内外部环境。从外部宏观经济形势来看，经济的繁荣与衰退、行业的发展趋势和竞争态势，都会对企业的经营产生重大影响。例如，在经济下行时期，市场需求萎缩，企业可能面临存货积压的风险，从而增加了通过存货舞弊来掩盖经营困境的动机。审计人员要关注行业动态，分析企业在行业中的地位和竞争力，评估其面临的市场风险对存货的潜在影响 。

在企业内部，审计人员要详细了解企业的经营模式、组织架构、业务流程以及内部控制制度。了解企业的生产流程，有助于判断存货的流转是否合理；分析组织架构，能发现是否存在职责不清、权力过于集中等可能导致舞弊的风险点；熟悉业务流程，可以准确识别存货在采购、生产、销售等环节可能出现的问题。例如，对于一家生产电子产品的企业，审计人员需要了解其产品更新换代的速度、原材料的采购渠道和供应稳定性等情况，因为这些因素都会影响存货的价值和数量。

通过对企业内外部环境的综合分析，审计人员可以运用风险评估工具，识别和评估存货舞弊的风险。根据风险评估结果，确定审计的重点领域和关键环节，为后续的审计工作提供明确的方向 。

（二）控制测试，检验内控有效性

内部控制是防范企业存货舞弊的第一道防线，审计人员需要对企业存货相关的内部控制制度进行测试，以检验其有效性。在存货采购环节，审计人员要检查采购审批流程是否健全，是否存在未经授权的采购行为。例如，查看采购订单是否经过相关部门和人员的审批，审批权限是否明确，防止采购人员私自采购或与供应商勾结谋取私利 。

对于存货验收环节，审计人员应关注验收标准是否明确，验收程序是否严格执行。检查验收人员是否按照规定的标准对采购的存货进行检验，是否如实记录存货的数量、质量等信息，有无存在敷衍了事或与供应商串通，对不合格存货予以验收的情况。比如，在验收一批原材料时，验收人员是否对原材料的规格、型号、性能等进行了详细检测，是否有相关的检验报告和验收记录 。

存货存储环节，审计人员要评估仓库管理制度是否完善，存货的存放是否安全、合理。检查仓库是否具备防火、防潮、防盗等基本设施，存货的分类存放是否规范，是否定期对存货进行盘点和检查，以确保存货的数量和质量不受损失 。

在存货领用环节，审计人员需审查领用审批手续是否完备，领用记录是否准确。查看生产部门领用原材料时，是否填写了规范的领料单，并经过相关负责人的审批，防止领用环节出现浪费或挪用存货的情况 。

通过对存货各环节内部控制的测试，审计人员可以发现内部控制制度存在的缺陷和漏洞，提出改进建议，督促企业完善内部控制，降低存货舞弊的风险 。

（三）实质性程序，精准揪出舞弊

实质性程序是发现存货舞弊的关键手段。审计人员首先要运用分析性程序，对企业的存货数据进行深入分析。通过计算存货周转率、存货占总资产的比例、存货成本与销售收入的比例等指标，并与同行业其他企业或企业自身的历史数据进行对比，寻找异常波动。如果某企业的存货周转率明显低于行业平均水平，且存货占总资产的比例持续上升，这可能暗示企业存在存货积压或虚增存货的问题 。

存货监盘是实质性程序的重要环节，审计人员必须亲自到存货现场，观察企业的盘点过程，并进行适当的抽查。在监盘过程中，要注意存货的数量、质量、存放状态是否与账面记录一致，是否存在已霉烂变质、已过期且无转让价值、生产中不再需要且无使用价值和转让价值的存货仍未进行处理的情况。对于一些特殊的存货，如珠宝、艺术品等，审计人员可能需要聘请专业的评估师协助进行监盘 。

计价测试也是必不可少的程序，审计人员要检查企业存货的计价方法是否符合会计准则的规定，是否保持一贯性。对于采用先进先出法、加权平均法等计价方法的企业，审计人员要按照企业选用的计价方法，对存货的成本进行重新计算，验证其准确性。同时，关注企业是否存在随意变更计价方法以调节利润的行为 。

此外，审计人员还可以通过函证供应商、检查存货的采购合同、发票、运输单据等原始凭证，进一步核实存货的真实性和价值。通过对这些实质性程序的综合运用，审计人员能够更精准地揪出企业存货舞弊的线索，揭示存货舞弊的真相 。

警钟长鸣：反思与启示

存货舞弊犹如一颗毒瘤，给企业和社会带来了巨大的危害。它破坏了市场的公平竞争环境，让那些通过不正当手段操纵存货的企业获得了虚假的竞争优势，挤压了诚信经营企业的生存空间。同时，存货舞弊误导了投资者和债权人的决策，使他们将资金投入到实际上财务状况不佳的企业，导致资源的错配和浪费，损害了投资者的利益，也影响了资本市场的健康发展。对企业自身而言，一旦存货舞弊被揭露，企业将面临法律的制裁、声誉的崩塌，甚至可能走向破产的深渊，员工失业，多年积累的品牌形象毁于一旦。

为了防范存货舞弊，企业应从多个方面入手。诚信建设是企业发展的基石，企业应将诚信理念融入企业文化，通过培训、宣传等方式，让每一位员工都深刻认识到诚信的重要性，树立正确的价值观和职业道德观。从管理层到基层员工，都要坚守诚信原则，杜绝任何形式的舞弊行为。

内部控制制度的完善和有效执行是防范存货舞弊的关键。企业要建立健全的内部控制体系，明确各部门和岗位在存货管理中的职责权限，形成相互制约、相互监督的工作机制。加强对存货采购、验收、存储、领用、盘点等各个环节的控制，确保存货信息的真实、准确和完整。例如，在采购环节，严格执行采购审批制度，加强对供应商的评估和管理，防止采购人员与供应商勾结；在盘点环节，定期进行全面盘点，并引入第三方监督，确保盘点结果的可靠性 。

对于审计人员来说，提高专业能力和风险意识至关重要。随着企业业务的日益复杂和舞弊手段的不断翻新，审计人员需要不断学习和更新知识，掌握先进的审计技术和方法，提高自身的专业素养。在审计过程中，要保持高度的职业怀疑态度，对发现的异常情况和线索要深入调查，不放过任何一个可能存在舞弊的迹象。同时，审计人员还要加强与其他部门的沟通协作，如与税务部门、监管机构等共享信息，形成监管合力，共同打击存货舞弊行为 。

存货舞弊问题的解决需要企业、审计人员以及监管部门等各方的共同努力。只有通过加强诚信建设、完善内部控制、提高审计能力和强化监管力度，才能有效遏制存货舞弊现象的发生，维护市场的公平正义和经济的健康发展，让企业在诚信的轨道上稳健前行 。